Банк экспертных заключений

Ответ:

В 2025 г. организации на УСН начислять НДС на дебиторскую задолженность, которая образовалась в 2024 г. за товар, отгруженный до 01.01.2025 не нужно.

Обоснование:

До 01.01.2025при применении УСН налогоплательщик освобождается от НДС с реализации, в том числе при экспорте, за некоторыми исключениями (ст. 346.11, 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. п. 4, 5 ст. 174, ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 04.08.2023 № 03-07-11/73699, от 21.05.2012 № 03-07-07/53).

С 01.01.2025 организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому при УСН, сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб. (ст. 145 НК РФ, пп. «а» п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Ставка НДС в размере 5% применима, если доходы организации больше 60 млн руб., но не превысили 250 млн руб., и нет оснований для освобождения от налога (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

В 2025 г., как и в 2024 г. объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ(пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ). Обязанность уплатить налог будет при появлении объекта налогообложения и налоговой базы (п. 1 ст. 38, п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ, п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом суммы налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат, день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по НДС сумм дебиторской задолженности за отгруженный товар. 

До 31.12.2024 на УСН обязанности платить НДС не возникает (ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ в ред. до 01.01.2025).

Следовательно, до 31.12.2024 включительно операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией или индивидуальным предпринимателем в период применения ими УСН, не подлежат обложению НДС.

Таким образом, в 2025 г. организации на УСН не нужно начислять НДС на дебиторскую задолженность, которая образовалась в 2024 г. за товар, отгруженный организацией до 01.01.2025. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799.

Автор: Прокопьева Ю.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс