Банк экспертных заключений

Ответ:

В целях налогообложения прибыли расходы покупателя по оплате сверхнормативных простоев, связанных с внешними факторами окружающей среды и установленных договором, отражаются в составе внереализационных расходов. Основанием для учета расходов являются: договор, которым предусмотрен размер компенсации (неустойки); платежные документы, подтверждающие оплату; письмо с согласием заплатить штраф. В качестве дополнительных документов могут быть представлены справки третьих лиц (или органов МЧС, или береговой охраны или др.); это может быть акт об отсутствии глубины; переписка с контрагентом

Обоснование:

Гражданским кодексом предусмотрено два вида санкций: неустойка и проценты. Неустойка бывает в виде штрафов и пеней (ст. 330 ГК РФ). Условие о неустойке должно быть прописано в договоре или дополнительном соглашении к нему. В налоговом учете компенсация потерь поставщику, подлежащая уплате контрагентам по договору, отражается в том же порядке, что и неустойка.

Согласно ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в виде признанных должником и подлежащих уплате контрагенту штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). В Письме от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211 Минфин России подтвердил, что предусмотренная условиями договора неустойка учитывается в составе внереализационных расходов при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

В данном случае, оплата неустойки является обязательным расходом, предусмотренным договором, поэтому такие расходы являются экономически оправданными и учитываются для целей налогообложения.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли компенсация расходов по оплате сверхнормативных простоев судов, связанных с внешними факторами окружающей среды, и установленных договором, отражаются покупателем в составе внереализационных расходов.

При методе начисления сумма расходов по оплате сверхнормативных простоев судов может быть учтена во внереализационных расходах в том периоде, когда покупатель признал свое обязательство по уплате неустойки (пп.13 п. 1 ст. 265, пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629, от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Например, на дату, когда поставщику направлено письмо с подтверждением оплаты компенсации (Письмо Минфина России от 29.11.2011 г. № 03-03-06/1/7860.

При этом для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны быть документально подтверждены. Основанием для учета таких расходов являются: договор, которым предусмотрен размер компенсации (неустойки), платежные документы, подтверждающие оплату, письмо с подтверждением оплаты компенсации. В качестве дополнительных документов могут быть представлены справки третьих лиц (или органов МЧС, или береговой охраны или др.); это может быть акт об отсутствии глубины; переписка с контрагентом.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс