Банк экспертных заключений

Ответ:

Указанная сделка не может быть признана контролируемой, поскольку ИП не может рассматриваться в качестве стороны контролируемой сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.
Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций, каковым  ИП не является.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Другими словами, индивидуальный предприниматель - это должным образом зарегистрированное физическое лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены ситуации, когда для целей НК РФ лица признаются взаимозависимыми, в частности, взаимозависимыми лицами признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса ИП - продавец товара предполагает уступить в 2015 г. Организации (ОСНО) право требования долга, возникшее из договора поставки товаров, по сделке уступки права требования после наступления предусмотренного договором поставки срока платежа. При этом физическое лицо (ИП) применяет УСН, а в Организации осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.

Порядок признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми установлен в ст. 105.14 НК РФ. При этом сделки, предусмотренные пп.2 и 3 п. 1, пп.1-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

В соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 2, 4 -7 п. 2 ст. 105.14  НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Кроме того, сделки, предусмотренные пп.2 и 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, также признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

То есть, кроме суммового критерия (более 60 млн руб.) должны соблюдаться условия (обстоятельства), предусмотренные указанными нормами ст. 105.14 НК РФ.

При этом особо следует отметить условие, предусмотренное пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а именно: сделка может быть признана контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет налоговую ставку 0% в соответствии с пп.5.1 ст. 284 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Однако, освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

В соответствии с положениями ст. 19 и гл.25 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются организации, на которые согласно ст. 246 НК РФ возложена обязанность уплачивать налог на прибыль организаций.

Соответственно, физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП не может быть освобождено от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, поскольку не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеизложенное, ИП не может рассматриваться в качестве стороны контролируемой сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, а рассматриваемая сделка не может быть признана контролируемой. Данное мнение подтверждается разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 1 июня 2015 г. № 03-01-18/31603.

Таким образом, указанная сделка не может быть признана контролируемой, поскольку ИП не может рассматриваться в качестве стороны контролируемой сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций, каковым  ИП не является.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс