Банк экспертных заключений

Ответ:

По Мнению Минфина России отпускные выплаты работнику, постоянно проживающему в Белоруссии, не являются вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, а, следовательно, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются НДФЛ по ставке 30 %.
Однако у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которого и выплачиваются отпускные, а значит и  признавать их самостоятельной выплатой по нашему мнению, неправомерно. Считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которая не подлежит налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты. При этом данную позицию Организации скорее всего придется отстаивать в суде. При этом исход дела предугадать сложно поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признаётся доход, полученный от источников в РФ.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

Однако, что касается сумм, выплачиваемых к отпуску, то в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск является видом времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в связи с чем за время нахождения в отпуске работнику не выплачивается вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок.

 На основании приведенных норм Минфин России в своем  Письме от 2 апреля 2015 г. № 03-04-06/18203 разъясняет, что выплаты, не являющиеся вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и, соответственно, облагаются НДФЛ.

В соответствии со ст.  73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее Договор) в случае, если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения ст. 73 Договора применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Следовательно, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь  с 1 января 2015 г. облагаются по налоговой ставке 13 %, начиная с первого дня их работы на территории РФ (Письмо Минфина Росси  от 27 января 2015 г. № 03-04-07/2703).

Однако, поскольку дистанционный работник трудится не на территории России, поэтому в части налоговой ставки по НДФЛ он под указанную выше льготу не попадает и налогообложение должно происходить по ставке 30%.

Если Организация не согласится с официальной позицией контролирующих органов, указав на то, что   у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которого и выплачиваются отпускные, а значит и  признавать их самостоятельной выплатой неправомерно, то в защиту своей позиции можно привести следующие аргументы.

Право на отпуск закреплено в ст. 37  Конституции. При этом ч.5 ст. 37 предусмотрено, что работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. В свою очередь порядок предоставления отпуска регламентирован гл. 18 ТК РФ. Согласно ст. 114  ТК РФ   работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.  Трудовые отношения дистанционных работников регулирует гл. 49.1  ТК РФ. При этом порядок предоставления дистанционному работнику ежегодного оплачиваемого отпуска и иных видов отпусков определяется трудовым договором о дистанционной работе в соответствии с ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 312.4 ТК РФ).

Таким образом, все положения трудового законодательства в части предоставления отпусков в полной мере распространяются на дистанционных работников, поэтому считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которая не подлежит налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты.

Однако , справедливости ради следует заметить, что если Организация примет решение следовать данной позиции, то необходимо помнить, что контролирующие органы придерживаются иного мнения и, скорее всего, такой подход придется отстаивать в суде. Поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует, то исход дела предугадать сложно.

Таким образом по Мнению Минфина России отпускные выплаты работнику, постоянно проживающему в Белоруссии, не являются вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, а, следовательно, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются НДФЛ по ставке 30 %.

Однако у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которого и выплачиваются отпускные, а значит и  признавать их самостоятельной выплатой неправомерно. Считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которая не подлежит налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты. При этом данную позицию Организации скорее всего придется отстаивать в суде. При этом исход дела предугадать сложно поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс