Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая мнение ФНС, если покупатель по одному договору поставки принял одну партию товара на основании товарной накладной и счета-фактуры, а другую – на основании УПД со статусом «1», то он вправе учесть затраты в целях исчисления прибыли и принять суммы входного НДС к вычету.

Обоснование:

Форма УПД разработана на основе счета-фактуры и носит рекомендательный характер. В письме ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ разъяснено, что использование УПД организациями не мешает применению иных форм документов. В письме ФНС отмечено, что УПД с заполнением реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 169 НК позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.

Поэтому поставщик вправе оформлять отгрузку товаров по одной и той же сделке разными документами: на одну партию накладную и счет-фактуру, установленную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а на другую -УПД со статусом «1», который заменяет накладную и счет-фактуру.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, счет-фактура и УПД отвечают требованиям документов, на основании которых покупатель вправе принять НДС, предъявленный продавцом товаров, к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ при соблюдении условий, определенных п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Следовательно, использование счета-фактуры и УПД со статусом «1» в рамках одного договора поставки  не является препятствием для принятия сумм входного НДС к вычету.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), произведенных в целях получения дохода, при условии их обоснованности и документального подтверждения в соответствии с законодательством РФ. При этом учет затрат в целях исчисления налога на прибыль не требует документального единообразия (ст. 252 НК РФ). Специалисты ФНС России в письме от 27.05.15 № ГД-4-3/8963 подтвердили, что покупатель вправе учесть расходы и заявить суммы входного НДС к вычету, если поставки по одному договору оформлены разными документами.

С учетом вышеизложенного, если покупатель по одному договору поставки принял одну партию товара на основании товарной накладной и счета-фактуры, а другую – на основании УПД со статусом «1», то он вправе учесть затраты в целях исчисления прибыли и принять суммы входного НДС к вычету.

Автор: Т.Б. Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс