Банк экспертных заключений

Ответ:

Действия налогового органа не правомерны. Действующее налоговое законодательство не устанавливает такого основания, как нарушение обществом законодательства о рекламе, в качестве отказа в принятии налогоплательщиком расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при исчислении налога на прибыль.

Обоснование:

Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом законодательстве отсутствуют нормы права, указывающие на то, что расходы, понесенные налогоплательщиком и учитываемые при исчислении налога на прибыль, не могут быть учтены при исчислении налога, если понесены с нарушением норм отраслевого законодательства.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в Постановлении от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Из условия рассматриваемого вопроса следует, что проведенная Обществом рекламная компания была направлена  на повышения потребительского спроса к реализуемой продукции, т.е. непосредственно связана с осуществляемой деятельностью. При этом заявленные расходы подтверждены первичными документами.

Поскольку заявленные расходы документально подтверждены и осуществлены с целью получения дохода Общество вправе,  на основании п. 1, 4 ст. 264 НК РФ их заявить в качестве рекламных.

Отраслевое нормативное регулирование и нарушение этого регулирования само по себе не ведет к возникновению негативных налоговых последствий, за исключением случаев, когда налоговое законодательство прямо устанавливает необходимость соблюдения соответствующих положений отраслевого законодательства.

Указанная правовая позиция отражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 апреля 2005 года № 13591/04 и от 18 сентября 2007 года № 5600/07.

При этом в  Постановлении ФАС Московского округа от 29.07.2009 года по делу № А40-45249/08-115-152 по вопросу самостоятельности норм НК РФ судом указано, что в силу системной взаимосвязи положений НК РФ  нарушение налогоплательщиком в процессе осуществления хозяйственной деятельности требований соответствующего отраслевого законодательства (если таковые нарушения имели место) при одновременном исчислении налоговых обязательств по результатам этой хозяйственной деятельности в полном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, не может быть квалифицировано как налоговое правонарушение в смысле ст. 106 НК РФ.

Применительно к рассматриваемой ситуации налоговой законодательство не устанавливает такого основания, как нарушение обществом законодательства о рекламе, в качестве отказа в принятии налогоплательщиком расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (Постановление АС МО от 25.02.2015 № Ф05-621/2015).

Аналогичное мнение высказывается судами при рассмотрении споров о правомерности включения в состав расходов (вычетов), связанных с проведением строительных (ремонтных) работ при отсутствии разрешения на строительство Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2013 по делу № А44-6401/2012 (Определением ВАС РФ от 06.09.2013 № ВАС-11490/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ),  Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.06.2013 по делу № А32-24811/2012.

Таким образом, действия налогового органа не правомерны. Действующее налоговое законодательство не устанавливает такого основания, как нарушение обществом законодательства о рекламе, в качестве отказа в принятии налогоплательщиком расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при исчислении налога на прибыль.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс