Банк экспертных заключений

Ответ:

Продавец обязан задекларировать и уплатить НДФЛ с полученного дохода за 2024 г. Между тем если при реализации в 2025 г. земельного участка срок нахождения в собственности превысит три года, продавец вправе подать уточненную налоговую декларацию и исключить из налогооблагаемого дохода ранее задекларированную сумму предоплаты.

Обоснование:

Если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный, в соответствии с которым они обязуются, например, заключить в будущем на предусмотренных им условиях основной договор о продаже имущества, которое будет создано или приобретено в дальнейшем, но при этом предварительный договор устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену имущества или существенную ее часть, такой договор следует квалифицировать как договор купли-продажи с условием о предварительной оплате (п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»).

Дата фактического получения дохода в целях НДФЛ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, полученный по предварительному договору аванс признается доходом от реализации недвижимого имущества. Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в части, относящейся к проданному имуществу) (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет при продаже земельного участка предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от его продажи, не превышающем в целом 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования налог в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение такого имущества, если эти расходы не учитывались наследодателем в целях налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, доход, полученный физическим лицом в виде аванса по предварительному договору купли-продажи земельного участка, подлежит налогообложению в 2024 г. Указанный доход может быть уменьшен на соответствующий налоговый вычет или расходы наследодателя.

В свою очередь, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 17.1 ст. 217, п. п. 1, 2 ст. 217.1 НК РФ).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, если право собственности на него получено налогоплательщиком в порядке наследования от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика, включая бабушку (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Следовательно, при последующем заключении договора купли-продажи земельного участка и получении окончательного расчета соблюдается условие, согласно которому доход от реализации данного земельного участка не подлежит налогообложению.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации физическое лицо вправе представить уточненную налоговую декларацию за 2024 г., исключив из налогооблагаемых доходов ранее полученную предоплату.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс