Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, да. Исключений для налогоплательщиков на УСН при применении в 2025 г. пониженной ставки НДС 5% не установлено, поэтому в общем случае надо будет выставлять счета-фактуры на авансы.

Обоснование:

С 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие и переходящие на УСН, являются плательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»).

Но они могут освобождаться от налога или платить по пониженным ставкам (5% или 7%), но без вычетов «входного» НДС (п. п. 1, 8 ст. 145, п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Если доход за 2024 г. будет получен в размере до 60 млн руб., то будет действовать освобождение от НДС. Уведомление об освобождении не подается, такой обязанности нет (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Такие лица выставляют счета-фактуры на реализацию с пометкой «Без налога (НДС)», но счета-фактуры на аванс не составляют. Также они могут не вести книгу продаж и декларацию по НДС не сдают (п. 5 ст. 168, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ (далее - Методические рекомендации)).

В случае превышения лимита 60 млн руб. надо начислить НДС и выставлять счета-фактуры с НДС. Можно воспользоваться одним из вариантов: платить налог по обычной ставке (20% или 10%) и применять вычеты или по пониженной ставке (5% или 7%), но без вычетов «входного» НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ по общему правилу плательщики НДС должны составлять счета-фактуры, в частности, при получении аванса по облагаемым операциям. Срок выставления счета-фактуры - не позднее пяти календарных дней со дня получения суммы аванса.

При этом, по мнению ФНС России, если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, допустимы составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется (п. 13 Методических рекомендаций).

Если НДС с аванса будет начислен, то при отгрузке его можно будет заявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 17 Методических рекомендаций).

Следовательно, исключений для налогоплательщиков на УСН при применении в 2025 г. пониженной ставки НДС 5% не установлено, поэтому в общем случае надо будет выставлять счета-фактуры на авансы.

Автор: Прокопьева Ю.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс