Банк экспертных заключений

Ответ:

При исчислении налога на прибыль в РФ можно зачесть только тот налог, который правомерно уплачен (удержан налоговым агентом) на территории иностранного государства. В рассматриваемой ситуации доходы российского исполнителя должны облагаться только на территории РФ, поэтому зачесть удержанные при выплате казахским заказчиком суммы исполнитель не вправе.

Обоснование:

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 251 НК РФ, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. п. 1, 3 ст. 311 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Согласно п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится:

• к такому постоянному учреждению;
• продажам в этом другом государстве товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение;
• другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом государстве, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.

При этом термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (п. 1 ст. 5 Конвенции).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация оказала казахской организации консультационные услуги, при этом постоянного представительства на территории Казахстана российский исполнитель не имеет.

Учитывая вышеизложенные нормы закона и условия рассматриваемой ситуации, доходы, получаемые российским исполнителем от оказания консультационных услуг казахскому заказчику, должны облагаться налогом только на территории РФ, поэтому норма п. 3 ст. 311 НК РФ о зачете не применяется (Письма Минфина России от 10.04.2017 № 03-08-05/21229, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023294@).

Другим словами, при исчислении налога на прибыль в РФ можно зачесть только тот налог, который правомерно уплачен (удержан налоговым агентом) на территории иностранного государства. Поскольку в рассматриваемой ситуации доходы российского исполнителя должны облагаться только на территории РФ, зачесть удержанные при выплате казахским заказчиком суммы исполнитель не вправе.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс