Банк экспертных заключений

Ответ:

Пересдавать уведомления об исчисленных суммах налога с начала года не требуется.

Обоснование:

Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ).

Таким образом, генеральный директор ООО, который пробыл в командировке за границей 193 дня (с апреля по октябрь 2023 г.), фактически находился в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, тем самым является налоговым нерезидентом РФ.

В случае утраты налогоплательщиком (работником) статуса налогового резидента организация - налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30% с зачетом ранее удержанных по ставкам 13% и 15% сумм НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 13.08.2021 № СД-4-11/11455@).

Таким образом, при выплате дохода в виде заработной платы генеральному директору (налоговому нерезиденту РФ) доход нарастающим итогом с начала года облагается НДФЛ по ставке 30%.

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ, в случае если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налогов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ, налогоплательщики, налоговые агенты представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов.

Организации, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении об исчисленных суммах налогов предоставляют в том числе информацию о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных ими за период с 1-го по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, указанные организации и индивидуальные предприниматели представляют уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов не позднее 3-го числа следующего месяца, в отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, - не позднее последнего рабочего дня календарного года (абз. 3 п. 9 ст. 58 НК РФ).

Согласно Письму ФНС России от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@, в случае если плательщик НДФЛ ошибся в реквизитах при представлении уведомления, следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении той обязанности, по которой допущена ошибка. Если ошибка допущена в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов», то следует представить уведомление с теми же реквизитами обязанности, но с указанием верной суммы исчисленного НДФЛ. При этом, если плательщик уже ранее представил расчет по НДФЛ, уведомление за тот же отчетный (расчетный) период представлять не требуется.

Таким образом, внесение корректировок в уведомление об исчисленных суммах налогов связано с исправлением ошибок в ранее поданном уведомлении. При утрате статуса налогового резидента РФ и пересчете налоговых обязательств по НДФЛ по ставке 30% ранее поданные уведомления об исчисленных суммах налогов не являются ошибочными и обязанность внесения изменений в данные документы отсутствует.

Сумма неудержанного НДФЛ в связи с утратой статуса налогового резидента РФ удерживается налоговым агентом из последующих сумм дохода, с учетом ограничения размера удержаний из заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ. Данный НДФЛ уплачивается в общем порядке на единый налоговый счет с подачей соответствующего уведомления об исчисленных суммах налогов.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс