Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация при перечислении платы армянскому исполнителю - ИП за оказанные услуги юридического консультанта признается налоговым агентом по НДС и должна начислить, удержать и уплатить в бюджет НДС. Прибыль, полученная армянским ИП, подлежит обложению налогом на доходы только на территории Армении в соответствии с действующим там законодательством.

Обоснование:

В силу норм пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации.

Республика Армения является членом Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС). Порядок налогообложения НДС по сделкам между странами ЕАЭС регламентируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол)) (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Взимание косвенных налогов при оказании услуг (выполнении работ) осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, кроме работ, указанных в п. 31 Протокола (п. 28 Протокола).

На основании пп. 4 п. 29 Протокола место оказания, в частности, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг с резидентом ЕАЭС определяется по стране заказчика этих услуг.

В данном случае местом реализации услуг, приобретенных в ЕАЭС, признается страна организации-заказчика - территория РФ и поэтому такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации. При этом российская организация признается налоговым агентом по НДС и при перечислении оплаты должна начислить, удержать и уплатить НДС с дохода индивидуального предпринимателя - исполнителя Армении (п. 28 Протокола).

В день подписания акта об оказанных услугах начислите НДС на полную стоимость услуг по ставке 20%. Уплаченный НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом при начислении налога (п. 3 ст. 171 НК РФ). Учесть НДС в расходах нельзя.

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров над законодательством РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения действует Соглашение от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» (далее - Соглашение), которое действует в отношении налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налогов на имущество организаций и физических лиц (Письмо Минфина России от 07.06.2022 № 03-04-05/53806).

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль от коммерческой деятельности, полученная налогоплательщиком договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве, если только он не осуществляет коммерческой деятельности в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство.

Таким образом, прибыль, полученная армянским индивидуальным предпринимателем, подлежит обложению налогом только на территории Армении в соответствии с действующим там законодательством при наличии документа, подтверждающего резидентство, заверенного компетентным органом (Письмо Минфина России от 03.06.2021 № 03-08-05/43271).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс