Банк экспертных заключений

Ответ:

При продаже консультационных услуг в сфере экологии объекта налогообложения НДС у российской компании не возникает, поскольку  местом реализации рассматриваемых  услуг территория РФ  не признается.  Однако, при приобретении научно-исследовательских работ в сфере экологии  у киргизского субподрядчика, российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации данных работ  (услуг) будет признаваться территория РФ.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1  п. 1  ст. 146 НК РФ).  При этом в обще порядке место реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС определяется  ст. 148 НК РФ.

Однако, если обе стороны договора являются членами ЕАЭС, то в такой ситуации следует обратиться к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС).

Согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в частности, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (пп. 4 п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская компания (исполнитель), оказывает иностранной компании (Киргизия)  консультационные услуги в сфере экологии.

Поскольку консультационные  услуги в сфере экологии приобретаются киргизской организацией, то местом их реализации в целях исчисления НДС будет признаваться территория Киргизии,  независимо от того  на территории какого государства (РФ или Киргизии) фактически они будут оказаны (Письмо ФНС России от 03.03.2016 № СД-4-3/3530).  НДС по данной сделке российской компанией не исчисляется.

Однако для того, чтобы реализовать рассматриваемые консультационные услуги, российская компания была вынуждена обратиться к киргизскому субподрядчику с целью приобретения у него  научно-исследовательских работ в сфере экологии.

Научно-исследовательские работы в сфере экологии в данной ситуации приобретаются уже российской организацией у киргизского исполнителя, поэтому в соответствии с указанной выше нормой пп. 4 п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, местом реализации данных работ  (услуг) будет признаваться территория РФ независимо от места оказания самой услуги.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 2  ст. 161 НК РФ).

Поэтому в рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая у киргизского субподрядчика научно-исследовательские работы в сфере экологии, будет признаваться налоговым агентом по НДС в соответствии с  п. 2 ст. 161 НК РФ. При этом со стоимости оказанных услуг  налоговый агент (РФ) должен исчислить НДС по расчетной ставке 20/120 процентов (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164  НК РФ).

Таким образом,  при продаже консультационных услуг в сфере экологии объекта налогообложения НДС у российской компании не возникает, поскольку  местом реализации рассматриваемых  услуг территория РФ  не признается.  Однако, при приобретении научно-исследовательских работ в сфере экологии  у киргизского субподрядчика, российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации данных работ  (услуг) будет признаваться территория РФ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс