Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация не вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль относительно основного средства, которое является предметом лизинга.

Обоснование:

Налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 286 и 288 НК РФ по налоговой ставке 20%, в частности по месту нахождения организации на установленный ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет (п. 1 ст. 286.1 НК РФ).

Пи этом  право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, применительно к объектам основных средств организации, устанавливается законом субъекта Российской Федерации (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, Организация зарегистрирована в Московской области, на территории которой постановлением Мособлдумы от 04.07.2019 № 8/90-П) принят и вступил в силу с 01.01.2019 г. Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ «Об инвестиционном налоговом вычете в Московской области» (далее Закон № 162/2019-ОЗ), который  устанавливает право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций на территории МО.

Согласно пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, ст.3 Закона № 162/2019-ОЗ),   инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90 процентов суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 ст.257 НК РФ, и (или) не более 90 процентов суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст.257  НК РФ.

Исходя из положения, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, следует, что к вышеуказанным расходам в общем случае относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

 Из условий рассматриваемого вопроса  следует, что организация, осуществляющая производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях (ОКВЭД 21.2), приобрела в лизинг производственное оборудование, относительно которого хотела бы воспользоваться инвестиционным вычетом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз.3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В этой связи следует отметить, что расходы на приобретение, сооружение, доставку имущества, являющегося предметом лизинга определены в абз.3 п. 1 ст 257 НК РФ, поэтому  инвестиционный налоговый вычет не может быть применен к объектам основных средств, которые находятся в лизинге (Письмо Минфина России от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).

Таким образом, Организация  не вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль относительно основного средства, которое является предметом лизинга.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс