Банк экспертных заключений

Ответ:

НДФЛ к уплате при продаже земельного участка в 2025 г. в случае применения имущественного вычета составит 342 тыс руб.

Обоснование:

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества освобождаются от налогообложения НДФЛ при условии нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

В общем случае минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

При определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право, в частности, на имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Указанный имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 млн руб. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что в собственность арендатора переходит арендованное имущество по окончании срока аренды или до его истечения, если арендатором внесена вся обусловленная договором выкупная цена (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену (п. 2 ст. 624 ГК РФ).

При исчислении НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи недвижимости на фактически уплаченную арендодателю стоимость имущества (выкупную цену). При этом арендные платежи, уплаченные арендатором за имущество, не могут уменьшать доход от продажи имущества (Письма Минфина России от 06.12.2018 № 03-04-05/88509, от 13.11.2014 № 03-04-05/57322).

В связи с тем, что по условиям вопроса  выкупная стоимость имущества составляет 100 тыс руб., налогоплательщику выгоднее применить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб.

Налоговая ставка НДФЛ составляет (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет не больше 2,4 млн руб.;
• 312 тыс. руб. и 15%  суммы налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ. превышающей 2,4 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 2,4 млн руб.

При определении налоговой базы, указанной в пп. 1 п. 6 ст. 210 НК РФ (по доходам от продажи имущества, за некоторым исключением), соответствующий доход уменьшается на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 220 НК РФ (абз. 16 п. 6 ст. 210 НК РФ).

При этом заработная плата относится к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Доход от продажи земельного участка в случае применения имущественного налогового вычета составляет 2,6 млн  руб. (3,6 млн руб. - 1 млн руб.).

НДФЛ, подлежащий уплате в связи с продажей земельного участка, составляет 342 тыс руб. (312 тыс руб.+ (2,6 млн руб.-  2,4 млн руб.) *15%).

Таким образом, НДФЛ к уплате при продаже земельного участка в 2025 г. в случае применения имущественного налогового вычета составит 342 тыс руб.

Автор: Ширнина И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс