Банк экспертных заключений

Ответ:

В рассматриваемой ситуации у российской организации отсутствует обязанность налогового агента по налогу на прибыль, относительно дохода в виде штрафа, который будет выплачен эстонской компании.

Обоснование:

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения для таких организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, согласно пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Нормами п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. ст. 310 НК РФ установлено, что обязанность по исчислению и удержанию соответствующей суммы налога из указанных доходов иностранного лица, а также обязанность по перечислению этой суммы в бюджет РФ возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающую доход иностранной организации, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ. Одним из таких исключений является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Кроме того, п. 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения о налогообложении, над нормами российского налогового законодательства.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация за нарушение сроков выполнения работ (услуг) обязана выплатить эстонской организации доход в виде штрафных санкций.

При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Эстонии, следует руководствоваться положениями Конвенции, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее Конвенция), согласно которой, доход в виде сумм штрафов не относится ни к одному из видов доходов, предусмотренных в статьях Конвенции. Следовательно, на основании п. 1 ст. 21 Конвенции «Другие доходы» виды доходов резидента Эстонии независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции подлежат налогообложению только в Эстонии.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Аналогичная ситуация была рассмотрена Минфином России в Письме от 07.02.2011 № 03-08-05 относительно резидента Индии.

Полагаем данные разъяснения можно применить и в рассматриваемой ситуации, поскольку формулировка ст. 22 «Другие доходы» Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.03.1997 имеют аналогичные формулировки, как и в Конвенции, заключенной между Правительством РФ и Правительством Республики Эстония.

Таким образом в рассматриваемой ситуации у российской организации отсутствует обязанность налогового агента по налогу на прибыль, относительно дохода в виде штрафа, который будет выплачен эстонской компании.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс