Банк экспертных заключений

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть при налогообложении затраты на ремонт арендованных основных средств в виде возмещения расходов по ремонту арендуемого помещения другому арендатору при документальном подтверждении произведенных расходов, поскольку пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ, который позволяет учесть при налогообложении расходы на ремонт арендованных основных средств, не уточняет, каким образом должны быть понесены затраты.

Обоснование:

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации (пп. «а» п. 1 ч.1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее- Закон №212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в  пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7  Закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в  ст. 9 Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация производит компенсационные выплаты стоимости путевок для отдыха детей сотрудников в оздоровительном лагере, при этом выплаты производятся непосредственно работникам.

При буквальном прочтении перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установленного ст. 9  Закона № 212-ФЗ наглядно видно, что он прямо не предусматривает такие выплаты как компенсации работникам стоимости путевок для отдыха детей в оздоровительном лагере.

Вместе с тем, как следует из условий рассматриваемого вопроса, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные работникам, представляют собой оплату их труда, поскольку указанные компенсации стоимости путевок предусмотрены коллективным договором и не зависят от квалификации сотрудника, выполняемой им работы.

Трудовые отношения –это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (ст. 15 ТК РФ).

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Согласно  ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В отличие от трудового договора коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данную позицию подтверждают мнения судов (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.2016 № Ф07-4654/2016 по делу № А56-67437/2015, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2016,  постановление 13 ААС от 07.04.2016 по делу № А56-67437/2015).

Однако справедливости ради следует отметить, что Минтруд России, рассматривая схожую ситуации в своем Письме от 08.07.2015 № 17-3/В-33 отмечает, что компенсация стоимости санаторно-курортных путевок членов семьи работника, выплачиваемая ему лично, облагается страховыми взносами и только  если работодатель платит за такие путевки непосредственно предоставившей их организации, стоимость путевок не облагается взносами.

Таким образом компенсационные выплаты стоимости путевок для отдыха детей сотрудников в оздоровительном лагере, как выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре,  и не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников не являются оплатой труда работников, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами. Такова позиция судей. При этом контролеры соглашаются с судьями только лишь в ситуации, когда работодатель платит за такие путевки непосредственно предоставившей их организации.

Если организация примет решение следовать позиции судов и не облагать выплаченные суммы компенсации страховыми взносами, то свою позицию ей, скорее всего, будет необходимо отстаивать в судебном порядке.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс