Банк экспертных заключений

Ответ:

Начиная с 01.01.2020 г. организации с общей численностью физических лиц от 11 человек, в пользу которых начислены выплаты обязаны сдавать расчет по страховым взносам в электронном виде. При этом в численность включаются внешние совместители и физические лица, которым начислялись выплаты по договорам ГПХ.

Обоснование:

Все работодатели, включая тех, кто не ведет деятельности обязаны представлять расчет по страховым взносам (далее-РСВ) в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих счет в банке и наделенных полномочиями начислять выплаты физлицам (п. п. 7, 11 ст. 431 НК РФ, в редакции с 01.01.2020 г., письмо Минфина России от 30.10.2019 № 03-15-05/83472). Срок представления РСВ - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ). Так, отчитаться за квартал 2020 г. нужно не позднее 30 апреля 2020 г.

Начиная с 1 квартала 2020 г. сдавать расчет по страховым взносам нужно по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

В обязательном порядке, в том числе при отсутствии выплат в состав расчета включаются: титульный лист, раздел 1 без приложений и раздел 3 (п. 4.2 Порядка заполнения РСВ). Остальные разделы, подразделы и приложения нужно заполнить при наличии необходимых для их заполнения данных.

В силу изменений, действующих с 01.01.2020 г. уменьшен с 25 до 11 человек лимит численности, при котором расчет по страховым взносам обязательно подавать в электронном виде (пп. б п. 10 ст. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Выбор в какой форме сдать РСВ есть у организации с численностью 10 человек и менее (п. 10 ст. 431 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2020 г.). ФНС России в письме от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@ разъяснила, что новые правила, следует применять уже начиная с РСВ за 2019 г.

Также изменены правила расчета численности. Теперь количество физлиц надо определять за текущий расчетный или отчетный период, а не за предыдущий, как было ранее. Кроме того, для расчета берется не среднесписочная численность физлиц, которым производились выплаты как это было раньше, а общая численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты (п. 10 ст. 431 НК РФ, в редакции с 01.01.2020 г.). То есть надо учитывать всех получателей выплат, включая внешних совместителей, и исполнителей по ГПД. В среднесписочную численность не входят внешние совместители и работники по гражданско-правовым договорам (п. 78 Указаний Росстата). При этом не важно какие это были выплаты – облагаемые или нет.

Количество застрахованных и количество лиц, за которых начислены взносы, могут не совпадать и быть разными для разных видов взносов. Так взносы на ВНиМ не начисляются на выплаты по ГПД (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.02.2019 № 03-15-05/11367 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).  Раздел 3 РСВ заполняется на всех застрахованных лиц даже при отсутствии выплат и иных вознаграждений за исключением подраздела 3.2 (п. п. 2.18, 20.1, 20.2, 20.4 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, п. 22.1 прежнего Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Поэтому в целях определения численности целесообразно ориентироваться на количество заполненных разделов 3, которые представляются в составе расчета.

Таким образом, если в расчете за 1 квартал 2020 г. разделов 3 РСВ заполнено больше, чем на 10 человек, сдать его можно только в электронном виде. Может получиться, что весь год расчет представлялся на бумаге, а за год придется отчитаться в электронном виде при неизменной среднесписочной численности. 

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс