Банк экспертных заключений

Ответ:

В связи с тем, что российская организация не признается налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу иностранному гражданину (Канада), не являющемуся налоговым резидентом РФ, за работы, выполняемые на территории иностранного государства, обязанности по представлению сведений по форме 2-НДФЛ по данному физическому лицу и включению выплат в его в расчет по форме 6-НДФЛ у нее отсутствуют.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп.6 п.3 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Следовательно, выплаты физическому лицу иностранному гражданину (Канада), не являющемуся налоговым резидентом РФ, за работы, выполняемые на территории иностранного государства, не относятся к доходам от источников в РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

Исходя из положений п.2 ст.230 НК РФ документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, по форме 2-НДФЛ, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев по форме 6-НДФЛ представляют налоговые агенты в налоговый орган по месту своего учета.

На основании п.1 ст.226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы.

По разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 28.06.2013 № 03-04-05/24895, от 27.03.2013 № 03-04-05/4-298, доходы иностранного гражданина, полученные в связи с его работой на территории иностранного государства по трудовому договору с российской организацией, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в РФ и в соответствии с НК РФ не относятся к доходам от источников в РФ. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами в налоговые органы только в отношении лиц, являющихся налогоплательщиками в РФ, которым налоговый агент выплачивал доходы, подлежащие налогообложению в РФ. В отношении доходов, выплачиваемых российской организацией иностранному гражданину, не являющемуся налогоплательщиком в РФ, в связи с его деятельностью на территории иностранного государства, российская организация налоговым агентом не признается и, соответственно, сведения по форме 2-НДФЛ в отношении таких доходов в налоговый орган не направляет.

По нашему мнению, данные разъяснения могут быть применены и в отношении представления расчетов по форме 6-НДФЛ.

Таким образом, так как российская организация не признается налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу иностранному гражданину (Канада), не являющемуся налоговым резидентом РФ, за работы, выполняемые на территории иностранного государства, обязанности по представлению сведений по форме 2-НДФЛ по данному физическому лицу и включению выплат в его в расчет по форме 6-НДФЛ у нее отсутствуют.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс