Банк экспертных заключений

Ответ:

Доход, полученный сотрудником, при его участии в представительском мероприятии, не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если его участие в нем является обязательным. Основанием для освобождения могут быть: приказ о проведении мероприятия, утвержденный перечень участников встречи, программа мероприятия, отчет работника о результатах проведения мероприятия, первичные документы (счета, чеки и др.).

Обоснование:

В целях определения налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом налоговый агент при выплате дохода в натуральной форме должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, объект налогообложения по НДФЛ возникает при осуществлении компанией расходов, в частности, на питание в интересах работника, а не в интересах самой организации. То есть, если работники обеспечиваются питанием по решению организации либо это закреплено в трудовом или коллективном договоре, НДФЛ со стоимости питания нужно исчислять, поскольку это является доходом в натуральной форме и организации следует принять все возможные меры, чтобы рассчитать точную сумму дохода и учесть экономическую выгоду каждого сотрудника (Письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 18.02.2013 № 03-04-06/4259, Письмо ФНС России от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488).В случае, если нет возможности персонифицировать доход объект обложения НДФЛ отсутствует (Письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/6715)

Доходы физических лиц, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей следует, что освобождены от налогообложения (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам организации относятся затраты, в частности: на официальный прием, буфетное обслуживание во время переговоров (п. 2 ст. 264). При этом к представительским расходам можно отнести средства, истраченные на официальный прием, независимо от места его проведения. Следовательно, при ведении бизнеса компания вправе проводить деловые встречи в ресторане, кафе, баре или другом месте. Проведение представительских мероприятий и деловых переговоров направлено на заключение потенциально возможных сделок и формирование положительного имиджа делового партнера с целью получения компанией дохода. В целях эффективности проведения деловых переговоров представители компаний не могут отказываться от участия в них. Следовательно, участие в деловых мероприятиях является обязательным, связанным с исполнением служебных обязанностей и такой доход не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Если встреча не являлась официальной, то такие расходы к представительским не относятся. То есть должны быть представлены доказательства официальности деловых переговоров.  

Минфин России в письме от 3 марта 2015 г. № 03-04-06/11078 подтвердил, что доход, полученный работником, при его участии в представительском мероприятии, не облагается НДФЛ, если участие работника является обязательным. В письме указано какими документами можно подтвердить, что работник участвовал в мероприятии в связи с выполнением своих служебных обязанностей. Основанием для освобождения от НДФЛ таких доходов может служить приказ о проведении таких мероприятий,  список сотрудников, которые должны принимать участие, программа проведения официальной встречи, подписанная директором. После мероприятия сотруднику компании следует представить отчет о его проведении, в котором указывается цель мероприятия, место проведения, смета расходов, список участников, достигнутые результаты и т.д.). При соблюдении этих условий, суммы счетов из ресторана, при проведении представительского мероприятия не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348).

Данная позиция согласуется и с позицией судов в постановлениях ФАС Московского округа от 29.01.2014 № Ф05-16475/2013 и от 04.08.2010 № КА-А40/6672-10.

В отношении начисления страховых взносов со стоимости оплаты счетов из ресторана, при проведении представительского мероприятия, отметим, что исчерпывающий перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, установлены ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее- Закон № 212-ФЗ, а также ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, далее - Закон № 125-ФЗ.

В частности, не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). При отсутствии документов, подтверждающих представительские расходы страховые взносы безопаснее удерживать. Иная позиция скорее всего приведет к конфликту с проверяющими (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Исходя из вышеизложенного, доход, полученный сотрудником, при его участии в представительском мероприятии, не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если его участие в нем является обязательным. Подтвердить обязательность участия можно приказом о проведении мероприятия, утвержденным перечнем участников встречи, программой мероприятия, отчетом работника о результатах проведения мероприятия. При этом расходы должны быть подтверждены первичными документами (счетами, чеками и др.).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс