Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Коллективным договором в организации предусмотрено возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения при условии отсутствия убытков. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (Письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395). Работником организации с использованием средств ипотечного кредита в 2012г. приобретена квартира, работник продолжает уплачивать кредит по сегодняшний день. Срок окончания – 2022г. В 2015г. он подал заявление о возмещении ему затрат на уплату процентов по кредиту за период 2012-2015гг. Организацией возмещены затраты по уплате процентов за весь период 2012-2015г.г. Вправе ли организация учесть в расходах при налогообложении прибыли за 2015г. все проценты за 2012-2015гг.? Как определить 3 % суммы расходов (только за 2015г. или за период с 2012 по 2015гг., по данному работнику или по организации в целом)?
Ответ:
Организация вправе учесть в расходах при налогообложении прибыли за 2015г. затраты работника по уплате процентов по кредиту на приобретение квартиры за 2012-2015гг. в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации за 2015г.
Обоснование:
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п.24.1 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Пунктом 4 ст.272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
При этом, как указало УФНС России по г. Москве в Письме от 21.04.2009 № 16-15/038714 и Минфин России в Письме от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395, общая сумма указанных расходов для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
Кроме того, для целей расчета возмещения процентов учитываются только те затраты, которые понесены работником за период его работы у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-03-06/1/176).
На основании выше изложенного, а также учитывая то, что согласно п.1 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, организация вправе учесть в расходах при налогообложении прибыли за 2015г. затраты работника по уплате процентов по кредиту на приобретение квартиры в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации за 2015г.
Статья 255 НК РФ не разъясняет, за какой период можно учесть расходы на уплату процентов в текущем году. Официальные разъяснения по данному вопросу также отсутствуют.
В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Поэтому, по нашему мнению, необходимо исходить из буквальных норм НК РФ, в частности ст.255 НК РФ и ст.272 НК РФ, и признавать в качестве расхода затраты тогда, когда работнику возмещены его затраты по уплате процентов, независимо от того, за какой период это делается.
Таким образом, организация вправе учесть при налогообложении прибыли в 2015г. затраты работника на уплату процентов за 2012-2015гг., но не более суммы, установленной п.24.1 ст.255 НК РФ.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
