Банк экспертных заключений

Ответ:

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги. То есть по расходам, понесенным в 2014г., социальный вычет также предоставляется за 2014г.
По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. При этом размер социального налогового вычета не может превышать суммы дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%. Перенос социального налогового вычета на последующие налоговые периоды нормами НК РФ не предусмотрен.
Таким образом, если сотрудник понес расходы в сумме 1 млн.руб. в 2014г., то социальный вычет ему будет предоставлен только за 2014г. в сумме дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%. На следующие годы вычет перенести он не может.

Обоснование:

В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ  налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, в том числе ему (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При этом по дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.

Согласно абз.3 п.3 ст.210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл.23 НК РФ.

Перенос НДФЛ-вычетов установлен только в отношении имущественного вычета (абз.2 пп.1 п.3 ст.220 НК РФ). Таким образом перенос социального налогового вычета законодательством не предусмотрен.

Таким образом, общий размер социального налогового вычета не может превышать суммы дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%  («Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2013),  то есть в рассматриваемой ситуации 460000 руб. и только за 2014г.

Обратите внимание, что данный социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если оплата стоимости медицинских услуг не была произведена за счет средств работодателя (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс