Банк экспертных заключений

Ответ:

У организации, которая приобрела у физического лица (не работник предприятия) по договору купли-продажи векселя третьего лица, обязанность исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, а также по представлению на налогоплательщика в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ не возникает.
Налогоплательщик – физическое лицо должен сам исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ, а также предоставить налоговую декларацию по форме 2-НДФЛ.

Обоснование:

Среди прочих видов доходов, получаемых налогоплательщиками, в Российской Федерации объектом обложения НДФЛ в силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи векселей (ст.214.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст.227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п.2 ст.226 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Если иное не предусмотрено п. 4 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.2 ст.230 НК РФ).

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в пп. 1 - 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с данной статьей налоговыми агентами признаются только те организации, которые в отношениях с налогоплательщиком действуют в качестве брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу плательщика. Если такие договоры не заключены, то при совершении организацией операций купли-продажи векселей у физических лиц она не будет признаваться налоговым агентом (Письмо ФНС РФ от 31.01.2006 № 04-1-04/57).

Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретение векселей осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах п. 2 ст. 226.1 НК РФ, такая организация налоговым агентом не признается. В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика (Письмо Минфина России от 04.04.2014 № 03-04-07/15250, направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 № БС-4-11/7093@).

По разъяснениям, данным в Письме УФНС РФ по г. Москве от 29.05.2006 № 28-11/46198, если организация является покупателем векселя в рамках договора купли-продажи, то она не является налоговым агентом. Соответственно у таких юридических лиц не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ. При этом в соответствии со ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов. Следовательно, организация не является налоговым агентом и обязанности по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам по договору купли-продажи ценных бумаг доходах у нее не возникает.

Исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно на основании статьи 228 НК РФ.

Таким образом, у организации, которая приобрела у физического лица (не работник предприятия) по договору купли-продажи векселя третьего лица, обязанность исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, а также по представлению на налогоплательщика в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ не возникает.

Налогоплательщик – физическое лицо должен сам исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ, а также предоставить налоговую декларацию по форме 2-НДФЛ.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс