Банк экспертных заключений

Ответ:

Строки декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которых отражаются доход от продажи еврооблигаций, обращающих на организованном рынке денных бумаг, приведен ниже.

Обоснование:

Налоговая база по НДФЛ по ценным бумагам определяется ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). В рамках данной стати определяется налоговая база, в том числе, по ценным бумагам, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 214.1 НК РФ).

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательствам Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств (п. 2 ст. 214.1 НК РФ).

Еврооблигации - это разновидность ценных бумаг в виде купонных облигаций, выпускаемых эмитентом в целях получения долгосрочного займа на еврорынке.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по операциям с ценными бумагами относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Доходы от реализации за пределами РФ ценных бумаг относятся к доходам от источников за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).

При исчислении НДФЛ к доходам налоговых резидентов РФ применяется ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Декларация 3-НДФЛ за 2014 год подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@.

Доход от продажи еврооблигаций отражается в листе 3 «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок» следующим образом:

• по строке 101 – сумма дохода, полученная по совокупности совершенных сделок – 3 095 199.90;
• по строке 102 – расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг;
• по строке 106 – общая сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, погашения ценных бумаг;
• по строке 107 – налоговая база по результатам совершенных операций (из сроки 101 вычитается строка 106);
• по строке 111 – сумма налогооблагаемого дохода по результатам совершенных операций, так как в рассматриваемом случае убытков нет, то строка 111 будет равняться строке 107 этого же листа.

В Продолжении листа 3 заполняются:

• по строке 531 – общая сумма доходов по совокупности совершенных операций – 3 095 199.90;
• по строке 532 - общая сумма налогооблагаемого дохода по совокупности совершенных операций, в рассматриваемом случае равна строке 107 листа 3;
• по строке 533 - общая сумма расходов, принимаемая к вычету.

Далее доход от продажи еврооблигаций отражается в лисите Б следующим образом:

• по строке 010 – числовой код страны по классификатору ОКСМ;
• по строке 020 – наименования источника выплат;
• по строке 030 – код валюты 840;
• по строке 040 – дата получения дохода 07.11.2014;
• по строке 050 –курс евро, установленный Банком России на 07.11.2014г - 45.1854
• по строке 060 - сумма дохода в евро – 68 500;
• по строке 070 – сумма дохода в пересчете в рубли – 3 095 199.90;
• по строке120  - сумма налога, исчисленная в РФ, по соответствующей ставке с учетом налоговых вычетов к данному доходу;
• по строке 140 – общая сумма дохода, полученная в иностранной валюте в пересчете в рубли – 3 095 199.90;
• по строке 160 – общая сумма налога, исчисленная в РФ, по соответствующей ставке.

Далее доход от продажи еврооблигаций участвует в формировании строк Раздела 2:

• строки 010 – общая сумма дохода, в случае отсутствия других доходов равна 3 095 199.90;
• строки 030 – общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, в случае отсутствия других доходов равна 3 095 199.90;
• строки 050  - сумма расходов, принимаемая в уменьшении полученных доходов, в случае отсутствии других операций в рассматриваемом случае равна строке 533 продолжения листа 3;
• строки 060 – налоговая база для исчисления налога, в рассматриваемом случае равна разнице строк 030 и 050 раздела 2.

Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс