Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В связи с тяжелым финансовым положением, организация в течение года перечисляла не полностью в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы работников. В результате чего уплаченные суммы налога оказались значительно меньше начисленных. В сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ налог исчислен правильно. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган доначислял налоговому агенту пени и штраф, установленный ст. 123 НК РФ. Можно ли уменьшить размер штрафа?
Ответ:
В случае привлечения налогового агента к ответственности за неполное перечисление НДФЛ организация при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств вправе обратиться в налоговый орган и суд за снижением размера штрафа.
Обоснование:
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно рассчитывать, и перечислять налоги в бюджет из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам.
По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.п.4, 6 ст. 226 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей законодательством предусмотрена ответственность (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Так, за перечисление удержанного налога позже установленного срока начисляются пени за каждый календарный день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, нормами ст. 123 НК РФ установлено, что налоговый агент может быть оштрафован не только за неправомерное не удержание или неполное удержание сумм налога, но и за нарушение срока перечисления налога. Минфин Росси неоднократно разъяснял в письмах от 11.11.2013 № 03-02-08/48022, от 12.04.2013 № 03-02-07/12347, от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29131, что за перечисление налога в более поздние сроки взыскивается не только пени, но и штраф в размере 20 % от суммы налога, подлежащей уплате.
В письме Минфина России от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889 отмечено, что НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ, даже если он полностью уплатил налог до проведения налоговой проверки.
Вместе с тем при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа за неуплату налога может быть уменьшен судом или налоговым органом (п. 4 ст. 112 НК РФ). Из п. 3 ст. 114 НК РФ следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза.
Суд вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе уже учтенные в ходе досудебного урегулирования и уменьшить штраф. На это обращено внимание в Письме ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. То есть арбитры могут повторно учесть те смягчающие обстоятельства, которые уже были учтены налоговым органом (п. 16 Постановления Пленума ВАС № 57). Такое решение принято Арбитражным судом Поволжского округа (Постановление от 06.02.2015 № Ф06-19509/2013). Несмотря на то, что штраф был снижен налоговой инспекцией, организация обратилась в суд, который уменьшил штраф дополнительно.
Таким образом, в случае привлечения налогового агента к ответственности за неполное перечисление НДФЛ организация при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств вправе обратиться в налоговый орган и суд за снижением размера штрафа.
Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
