Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация обязана восстановить «таможенный НДС», уплаченный при импорте товара, даже в том случае, если его возврат поставщику будет оформлен как обратная реализация по ставке 18%. Это следует из того, что возврат экспортного товара по мнению контролирующих органов не является обратной реализацией, следовательно использование ставки 18% при неподтверждении в установленный срок ставки НДС 0% по экспортной операции не меняет смысл операции.

Обоснование:

Российский покупатель-импортер, возвращая товар иностранному поставщику, вправе вывезти его в режиме экспорта. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается, но и возврат (зачет) ранее уплаченного «ввозного» НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, здесь не установлен. Следовательно, возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров. Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606, товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, поэтому  суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Причем оснований для включения указанной суммы в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 170 НК РФ нет.

Минфин также считает, что товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-07-08/41606).

Согласно мнению арбитражных судов к товару (с учетом определения, данного в ст. 38 НК РФ) относится имущество, предназначенное для реализации, поэтому некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых оговорок о последствиях его некачественности в договоре (ст. 469 ГК РФ). Соответственно, возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ), сопровождающуюся сбором документов, подтверждающих нулевую ставку.

При импорте «таможенный» НДС был уплачен в связи с тем, что при импорте товаров НДС облагается сама операция по ввозу (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к вычету принимается именно тот налог, который был уплачен по данной операции (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому корректировать вычеты при возврате товаров не нужно ( Постановление ФАС СЗО от 22.12.2005 № А13-3952/2005-14).

ФАС МО в Постановлении от 02.11.2005 № КА-А40/10578-05-П пришел к выводу, что организацией правомерно заявлены налоговые вычеты при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поскольку соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ (товары приобретены с целью перепродажи и приняты на учет). То обстоятельство, что впоследствии заявитель не смог совершить с товаром операций, признаваемых объектами налогообложения, не является основанием для восстановления НДС, поскольку необходимость восстановления НДС, принятого к вычету, предусмотрена только для тех случаев, когда приобретенные товары используются для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, учитывая неоднозначность мнений контролирующих органов и арбитражных судов, самым безопасным способом возврате товаров в режиме экспорта будет восстановление «таможенного» НДС даже в том случае, если организация не будет подтверждать ставку 0%. Это следует из того, что возврат экспортного товара контролирующие органы в большинстве случаев не считают обратной реализацией, следовательно, использование ставки 18% при неподтверждении в установленный срок экспортной операции не переводит ее в разряд операций по реализации. Следовательно, при неподтверждении нулевой ставки, в случае применения ставки 18% скорее всего невосстановленный НДС вызовет претензии контролирующих органов.

Автор: Селедцова Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс