Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, НДФЛ исчисляется со стоимости переданного имущества в размере 1,5 млн руб.

Обоснование:

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, в том числе передачей иного имущества (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). При этом устанавливается свобода договора, заключающаяся в самостоятельной возможности сторон определять условия и заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). В связи с этим стороны соглашения об отступном могут предусмотреть такое его условие, при котором стоимость имущества, передаваемого в счет погашения денежного обязательства, может быть равной величине долга либо быть больше (меньше) величины долга.

Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает первоначальный договор займа, а является способом прекращения обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07 по делу № А25-641/06-13). В соглашении об отступном указывается сумма соглашения (полностью или частично), на которую будет погашаться задолженность. В тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. При невозможности выявления судом воли сторон путем буквального толкования содержащихся в соглашении об отступном слов и выражений, сопоставления неясного условия с другими условиями и смыслом соглашения в целом, а также путем использования иных способов, определенных ст. 431 ГК РФ, следует исходить из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102)).

Таким образом, при подписании соглашения об отступном возможны два варианта:

• стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, указывается в соответствии с величиной основного долга;
• стоимость отступного меньше суммы основного долга.

Передача права собственности на имущество, передаваемое в качестве отступного, признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 05.06.2020 № 03-03-05/48479, Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2019 № 304-ЭС19-5984 по делу № А70-2550/2018).

Таким образом у физического лица при передаче имущества в качестве отступного возникает объект налогообложения по НДФЛ от реализации (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Под материальной выгодой в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.

К материальной выгоде относится, в частности (п. 1 ст. 212 НК РФ):

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) и др. в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и др.

Таким образом, при передаче имущества стоимостью 1,5 млн руб. в качестве отступного по займу в размере 2 млн руб. материальная выгода в смысле положений статей НК РФ у физического лица не возникает.

Также у заемщика не возникает материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, поскольку заем получен не от взаимозависимого юридического лица (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Как отмечено выше, в случае, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном.

Если в соглашении об отступном указано, что стоимость имущества, передаваемого в счет погашения задолженности в размере 2 млн руб., составляет 1,5 млн руб., при этом обязательство по договору займа считается погашенным полностью. То есть сделка, где не совпадает размер погашаемой задолженности и стоимости имущества, с точки зрения гражданского законодательства, возможна.

В данной ситуации, по нашему мнению, НДФЛ возникает только с точки зрения стоимости реализации передаваемого имущества, то есть 1,5 млн руб.

При этом возможно воспользоваться имущественным налоговым вычетом или уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на фактически произведенные расходы (абз. 4 пп. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс