Банк экспертных заключений

Ответ:

Социальный налоговый вычет по НДФЛ на благотворительность может применяться к следующим доходам:

• 1538 - доходы в виде процентов, полученных в налоговом периоде по совокупности договоров займа;
• 1011 - проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида, за исключением сумм дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017;
• 4800 - иные доходы.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Обоснование:

Социальный налоговый вычет на благотворительность позволяет уменьшить облагаемый НДФЛ доход на сумму пожертвований, сделанных в течение календарного года. Для использования социального налогового вычета на благотворительность в соответствующем году физическое лицо должно иметь статус налогового резидента и доходы, относящиеся к основной налоговой базе (п. 2 ст. 207, пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 6 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

В основную налоговую базу по НДФЛ входят доходы налогоплательщика - резидента РФ, которые облагаются по ставке налога 13%, 650 тыс. руб. и 15% предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, и не перечислены в пп. 1 - 8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, нельзя получить налоговый вычет на благотворительность по следующим доходам налогоплательщика (пп. 1 - 8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

• по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
• доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• операциям займа ценными бумагами;
• доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
• операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
• операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
• операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы.

Таким образом, физическое лицо не вправе получить налоговый вычет на благотворительность по уплаченному НДФЛ в связи с получением:

• доходов, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код дохода 1530);
• дивидендов (код дохода 1010).

Рассматриваемый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% (в отдельных случаях законом субъекта РФ может быть увеличен до 30%) суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Объект налогообложения по НДФЛ - это доход, который получает физическое лицо, в том числе заработная плата и другие выплаты по трудовым договорам, оплата по гражданско-правовым договорам об оказании услуг, выполнении работ, дивиденды и иные доходы, которые не освобождены от НДФЛ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Следовательно, при расчете предельной суммы вычета учитывается весь налогооблагаемый доход налогоплательщика, так как не предусмотрено иное, что также косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России и ФНС России (Письма Минфина России от 19.01.2015 № 03-04-05/844, ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8662@).

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс