Банк экспертных заключений

Ответ:

НДФЛ с дохода в натуральной форме, удержанный 10.02.2023, отражается в уведомлении за февраль 2023 г. по сроку 27.02.2023. Исчисленный, но не удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме в уведомлении в январе не отражается.

Обоснование:

Стоимость товара, переданного работнику, признается его доходом в натуральной форме. Согласно п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% в составе основной базы, если за год она не превышает 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»). При получении работником дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость переданного товара, включая НДС, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). С 01.01.2023 удерживать НДФЛ нужно при каждой выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исчислить НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи товара работнику (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме нужно при ближайшей выплате денежных средств (в рассматриваемой ситуации - при выплате зарплаты за первую половину месяца), с учетом ограничения - не больше 50% дохода (ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с выплат с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, нужно в составе ЕНП не позднее 28-го числа (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом, если срок уплаты налога выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, срок уплаты сдвигается на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ).

В 2023 г. для распределения ЕНП по платежам налогоплательщики должны представлять уведомление по налогам, взносам и авансовым платежам, которые перечисляют до подачи декларации или без нее по форме, формату и Порядку заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утвержденным Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Срок представления уведомления по НДФЛ - ежемесячно не позднее 25-го числа месяца их уплаты (ст. 58 НК РФ). Так, представить уведомление об удержанном НДФЛ в налоговый орган нужно:

• за период с 1 по 22 января 2023 г. - 25.01.2023;
• за период с 23 января по 22 февраля - 27.02.2023.

Таким образом, НДФЛ, удержанный 10.02.2023, включается в уведомление за февраль 2023 г.

Исчисленный, но не удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме в уведомлении в январе не отражается.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс