Банк экспертных заключений

Ответ:

В строке 5 отгрузочного счета-фактуры поставщик должен указать реквизиты платежного поручения, по которому аванс поступал к поставщику изначально (в рамках первого договора), а не реквизиты соглашения о взаимозачете.

Обоснование:

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в частности в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Поэтому вычет НДС, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты, без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм НК РФ не предусмотрен.

Пленум ВАС РФ в п. 15 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечает, что днем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров для целей исчисления НДС следует считать оплату, произведенную как денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Согласно ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, ст. 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

При этом согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные с авансов, подлежат вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой связи следует отметить, что в случае зачета суммы авансовой оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товара по одному договору, в счет оплаты поставки по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, сумма НДС, относительно зачтенной суммы по новому договору и уплаченная в бюджет продавцом, принимается к вычету с даты отгрузки товара по новому договору (Письмо Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-11/72105).

Таким образом, перенос аванса с одного договора на другой не изменяет его природы, поскольку фактически деньги, перечисленные ранее, как были, так и остались денежным авансом, теперь уже по другому договору.

При выставлении счета-фактуры на отгрузку товара поставщик при наличии факта авансирования обязан заполнить строку 5, в которой отражаются реквизиты документа, согласно которому аванс был получен.

В строке 5 "К платежно-расчетному документу №" счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Учитывая вышеизложенное и тот факт, что перенос аванса с одного договора на другой не изменяет его природы, строка 5 отгрузочного счета-фактуры должна содержать реквизиты соответствующего платежного поручения, по которому аванс поступал к поставщику, а не реквизиты соглашения о взаимозачете.

Таким образом, в строке 5 отгрузочного счета-фактуры поставщик должен указать реквизиты платежного поручения, по которому аванс поступал к поставщику изначально (в рамках первого договора), а не реквизиты соглашения о взаимозачете.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс