Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.

Обоснование:

Порядок уплаты НДС при торговле между государствами - членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)).

Так, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола) (п. 28 Протокола).

Место реализации услуг, связанных с перевозкой грузов, определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 29 Протокола).

Поскольку при оказании услуг по перевозке налогоплательщиком Республики Беларусь (далее - РБ) местом их реализации признается территория РБ, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС (Письмо Минфина России от 21.05.2019 № 03-07-13/1/36682).

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).

При этом объектом налогообложения для таких лиц являются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ. К таким доходам относятся доходы от международных перевозок (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В целях налогообложения установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации перед нормами российского налогового законодательства (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее - Соглашение).

Так, прибыль предприятия договаривающегося государства (РБ) от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве (РБ) (ст. 8 Соглашения).

Следовательно, прибыль, полученная белорусской организацией от оказания услуг по международной перевозке грузов, подлежит обложению в РБ.

Таким образом, у российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль при приобретении услуг по международной перевозке у хозяйствующего субъекта РБ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс