Банк экспертных заключений

Ответ:

Общество должно исчислить и удержать НДФЛ при выплате дивидендов в 2015 году  учредителю -физлицу, распределенных в 2014 году  по итогам 9 месяцев 2014г. по ставке 13 процентов.

Обоснование:

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом является любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На основании норм пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ дивиденды, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, от организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ.

С соответствии с п.3 ст.214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Исходя из положений п.4 ст.224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 9 процентов.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вносятся изменения в ст.224 НК РФ: с 01.01.2015г. утрачивает силу п.4 данной статьи, и в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, будет установлена налоговая ставка НДФЛ в размере 13 процентов (п. п. 26, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается дата выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Как указал Минфин России в Письме от 11.08.2014 N 03-04-05/39854, ставка НДФЛ при выплате дивидендов применяется независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации, за счет которой выплачиваются дивиденды.

 Ранее Минфин России по вопросу определения ставки при выплате дивидендов разъяснил, что доход физического лица возникает в момент его фактического получения. Налоговый период по НДФЛ определен как календарный год. Поэтому налоговая ставка применяется в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход. Таким образом, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения - значения не имеет, важна дата получения дохода (Письмо от 25.02.2003 N 04-02-05/2/7).

В Письме от 29.06.2005 N 03-05-01-04/215 Минфин России рассмотрел порядок расчета суммы НДФЛ по дивидендам, начисленным в 2004 г. (ставка налога была 6 процентов), но выплаченным в 2005 г., когда ставка налога с 01.01.2005г. увеличилась до 9 процентов. Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата выплаты дивидендов, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 01.01.2005, должна применяться ставка в размере 9% независимо от даты их начисления.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации Общество должно исчислить и удержать НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - физлицу, распределенных в 2014 году  по итогам 9 месяцев 2014г. по ставке 13 процентов, так как дата фактического получения дохода будет приходиться на 2015г., то есть посте вступления в силу Закона N 366-ФЗ.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс