Банк экспертных заключений

Ответ:

При ввозе с территории Республики Беларусь на территорию РФ продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. При этом налоговая база для исчисления налога определяется как стоимость выполненных иностранцем работ по переработке давальческого сырья. Налог уплачивается российской организацией в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки. В этот же срок организация-заказчик РФ должна представить в налоговый орган налоговую декларацию. Факт применения российской организацией УСН не освобождает ее от уплаты налога. При этом уплаченная сумма налога может быть учтена российской организацией - заказчиком в составе расходов при исчислении налоговой базы по УСН.

Обоснование:

Порядок применения НДС во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь определен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением № 18 к Договору (далее - Протокол).

Так, ст. 72 Договора установлены принципы взимания косвенных налогов в государствах - членах ЕАЭС. При этом взимание НДС во взаимной торговле государств - членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров (п. 1 ст. 72 Договора).

Для целей исчисления НДС понятие «экспорт товаров» означает вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС, а понятие «импорт товаров» означает ввоз товаров налогоплательщиками на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС (п. 2 Протокола, Письмо ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16552@).

При вывозе российской организацией сырья на давальческой основе и последующем ввозе готовой продукции реализации не происходит, поскольку собственник сырья и впоследствии собственник товаров не меняется (организация РФ). Поэтому экспорта и импорта товаров (сырья и готовой продукции) в данной ситуации нет, однако есть услуги по переработке сырья, оказанные иностранцем.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола) (п. 28 Протокола).

Согласно п. 31 Протокола реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена (РБ) с территории другого государства-члена (РФ) с последующим вывозом продуктов переработки, облагается НДС (по ставке 0%) в соответствии с разд. II Протокола. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Поскольку в рассматриваемой ситуации переработка давальческого сырья осуществляется на территории Белоруссии, откуда впоследствии и происходит вывоз продуктов переработки, право на применение нулевой ставки в рассматриваемой ситуации возникает у переработчика - белорусской организации.

Соответственно, при ввозе с территории Белоруссии на территорию РФ продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Для целей уплаты НДС налоговая база при импорте на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена продуктов переработки давальческого сырья определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки (абз. 5 п. 14 Протокола, Письмо ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16552@).

Налог уплачивается российской организацией в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки. В этот же срок организация-заказчик РФ должна представить в налоговый орган налоговую декларацию (п. п. 19, 20 Протокола).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация - заказчик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этой связи следует отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 13 Протокола, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При этом уплаченная сумма налога может быть учтена российской организацией - заказчиком в составе расходов при исчислении налоговой базы по УСН (пп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, при ввозе с территории РБ на территорию РФ продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. При этом налоговая база для исчисления налога определяется как стоимость выполненных иностранцем работ по переработке давальческого сырья. Налог уплачивается российской организацией в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки. В этот же срок организация-заказчик РФ должна представить в налоговый орган налоговую декларацию. Факт применения российской организацией УСН не освобождает ее от уплаты налога. При этом уплаченная сумма налога может быть учтена российской организацией - заказчиком в составе расходов при исчислении налоговой базы по УСН.

Автор: Ширнина И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс