Банк экспертных заключений

Ответ:

 В случае неуплаты организацией в течение налогового периода авансовых платежей по единому налогу ей будут начислены только пени, которые в то же время будет соразмерно уменьшены.

Обоснование:

Отчетными периодами по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог), признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения доходы, уменьшенные на расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно п.5 ст.346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу установлены п.7 ст.346.21 НК РФ – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 01.04.2011 № 03-11-06/2/42, данный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу обязателен для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в том числе и получивших в предыдущих налоговых периодах убытки. Аналогичные выводы изложены в Письме Минфина от 21.01.2010 № 03-11-06/2/5, кроме того в нем указано, что при наличии доходов (превышении доходов над расходами) у налогоплательщиков есть обязанность по уплате авансовых платежей за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Согласно п.3 ст.58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей считается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога, а в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в соответствии со ст.75 НК РФ за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени соответствует 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

Что касается случаев, когда налогоплательщик вовсе не уплачивает авансовые платежи, то они были предметом рассмотрения в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление), в п.14 которого указано, что   порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам начисляются до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты самого налога.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Однако, как отметил Президиум ВАС в п.15 Постановления, исчисление налоговой базы и суммы налога производится налогоплательщиком только после окончания налогового периода.

Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате (неполной уплате) сумм налога, то есть к возникновению задолженности по налогу (п.20 Постановления).

Таким образом, налогоплательщик не может быть привлечен в налоговой ответственности в течение года, в том числе за несвоевременную уплату авансовых платежей.

Кроме того, в п.14 Постановления Президиум Вас отметил, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Таким образом, за неуплату авансовых платежей по единому налогу организации будут начислены пени, которые в то же время будет соразмерно уменьшены.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс