Банк экспертных заключений

Ответ:

Если на момент оплаты физическое лицо не предоставит документы, подтверждающие статус самозанятого, то организации необходимо при выплате дохода удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента.

По нашему мнению, если физическое лицо предоставит соответствующие сведения и данные изменения будут оформлены дополнительным соглашением, то организация при выплате дохода по данному договору не будет являться налоговым агентом НДФЛ при условии, что самозанятый выдаст чек, сформированный через приложение «Мой налог».

Регистрация физического лица в качестве самозанятого не отразится на начисленных ранее страховых взносах.

Обоснование:

Применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ (ч. 1 ст. 2 Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее Закон № 422-ФЗ).

Согласно ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Законом № 422-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

В письме Минфина России от 10.09.2020 № 03-11-11/79652 указано, что уплата НПД с полученных доходов, облагаемых НПД, осуществляется налогоплательщиком НПД по итогам налогового периода самостоятельно, в том числе путем предоставления налоговому органу права на направление поручения на списание средств, или с привлечением уполномоченных лиц на основании полученного налогового уведомления.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ если иное не предусмотрено п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц (Письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).

Таким образом, физические лица, зарегистрированные в качестве самозанятых, не являются плательщиками НДФЛ и со своих доходов уплачивают налог на профессиональный доход самостоятельно.

При этом, страховые взносы на вознаграждение по гражданско-правовому договору начисляются на дату подписания акта и корректировке не подлежат, НДФЛ же необходимо удерживать на дату выплаты дохода.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс