Банк экспертных заключений

Ответ:

Сумма прощенного долга по договору займа, полученного от учредителя – гражданина иностранного государства с долей участия 51 процент, не учитывается в целях налогообложении прибыли. Однако задолженность в сумме процентов по займу, прощенной учредителем, должна быть включена в состав внереализационных доходов организации.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ доходами налогоплательщика, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика в частности являются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

Как установлено пп.11 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица с долей участия более 50 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п.2 ст.248 НК РФ).

Нормы НК РФ не содержат разъяснений, признаются ли денежные средства имуществом, однако в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в них.

Так согласно п.2 ст.130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом.

При применении налогоплательщиком метода начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта его приема-передачи (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

Статьей 415 ГК РФ установлено, что Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (прощение долга).

Таким образом, момент определения дохода приходится на период, когда физическое лицо владеет долей в уставном капитале организации более 50 процентов, следовательно, сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу № А54-125/2007-С13.

Что касается налогообложения прощенных процентов по займу, то согласно п.18 ст.250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям признаются внереализационными доходами. В данной ситуации необходимо учитывать следующее: в момент прощения долга отсутствует получение организацией денежных средств от учредителя, поэтому независимо от его доли участия в уставном капитале Общества, положения пп.11 п.1 ст.251 НК РФ не могут быть применены.

Поэтому сумма прощенных процентов признается в составе внереализационных доходов в момент подписания соглашения о прощении долга на основании пп.1 п.4 ст.271 НК РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 30.09.2013 №03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 №03-03-06/1/405).

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс