Банк экспертных заключений

Ответ:

Начиная с 01.01.2020 г., ИФНС может доначислить выявленную при налоговой проверке недоимку по налогу, включая НДФЛ, возникшую по причине неудержания из доходов налогоплательщика, уплатить которую налоговый агент обязан за счет собственных средств.

Обоснование:

В общем случае, уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент должен сначала удержать НДФЛ из доходов налогоплательщиков на дату фактического получения дохода, а потом перечислить его в бюджет (п.п.1, 3,4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не удержан или удержан не полностью, то налог нужно доудержать со следующих денежных выплат физлицу, перечислив в бюджет и представив уточненные формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@).

С 01 января 2020 г. Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ введено исключение, согласно которому, если организация неправомерно не удержала или не полностью удержала налог, то он может быть доначислен налоговым органом по результатам налоговой проверки. Перечислить НДФЛ, доначисленный в ходе проверки, налоговый агент обязан за свой счет.  Ранее контролирующие органы могли взыскать недоимку по НДФЛ, если налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет.

За счет собственных средств налоговых агентов могут быть взысканы любые налоги, неправомерно неудержанные из доходов налогоплательщиков. Эти изменения относятся ко всем налоговым агентам, а не только по НДФЛ (п. 3 пп. 9 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Датой уплаты недоимки, возникшей по причине неудержания НДФЛ из доходов физлиц налоговым агентом и выявленной при проверке, является день подачи в банк платежного поручения, если на счете достаточно средств (п.3 пп. 9 ст. 45 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

При этом суммы НДФЛ, уплаченные добровольно или доначисленные в результате налоговой проверки налоговому агенту и уплаченные им за счет собственных средств не признаются доходами физического лица и не отражаются в отчетности по формам № 2-НДФЛ и № 6-НДФЛ (п. 5 ст. 208, п. 9 ст. 226 НК РФ, в редакции Закона № 325-ФЗ).

Также отсутствуют основания для дальнейшего удержания НДФЛ налоговым агентом с доходов физического лица, в том числе, когда он продолжает работать. Об этом отмечено в письме ФНС России от 10.01.2020 № БС-4-11/85@

Налоговый агент может быть оштрафован за неудержание налога, если при выплате дохода физлицу у него была возможность удержать налог (ст. 123 НК РФ). Также за просрочку уплаты НДФЛ начисляются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В данном  случае, НДФЛ следовало удержать при окончательном расчете с работником при увольнении. Если НДФЛ не был удержан с выплат уволенному сотрудником налоговый агент должен сообщить об этом в ИФНС и этому физическому лицу (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация не вправе самостоятельно заплатить НДФЛ за счет собственных средств. Начиная с 01.01.2020 г., ИФНС может доначислить выявленную при налоговой проверке недоимку по налогу, включая НДФЛ, возникшую по причине неудержания из доходов налогоплательщика, уплатить которую налоговый агент обязан за счет собственных средств.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс