Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
В рамках выездной налоговой проверки Обществу было отказано в вычете НДС с аванса, перечисленного поставщику. В рамках проверки в соответствии со ст.93 НК РФ обществом были представлены счет на предоплату товара, платежное поручение на перечисление суммы предоплаты поставщику, счет-фактура на аванс, полученная от поставщика, книга покупок. Основанием отказа в вычете НДС послужило непредставление обществом в рамках проверки договора с поставщиком, который содержит условие о предварительной оплате.
Ответ:
Нормы НК РФ содержат условие о том, что для получения вычета по НДС необходимо наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении частичной оплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты в счет предстоящих поставок товаров и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. По мнению Минфина России при отсутствии договора налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Обоснование:
Согласно нормам п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, может применить налоговый вычет по НДС в сумме налога, предъявленной продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, наличие договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты, является обязательным условием для применения налогового вычета (п.9 ст.172 НК РФ).
Как указал Минфин России в Письме от 06.03.2009 №03-07-15/39, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено либо соответствующий договор отсутствует, при этом предварительная оплата перечисляется на основании счета, то НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
Что касается мнения арбитражных судов, то, например, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.02.2013 № 15АП-12565/2012 по делу № А32-49888/2011 поддержал выводы суда первой инстанции о том, что налогоплательщиком при предъявлении к вычету сумм уплаченного НДС на основании счетов-фактур не соблюдены условия, предусмотренные п.9 ст.172 НК РФ, поскольку отсутствовал договор, предусматривающий перечисление сумм предоплаты. Поэтому налоговым органом правомерно отказано в возмещении заявленного вычета по НДС. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу № А63-16175/2012.
А вот ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.08.2011 по делу № А64-6563/2010 счел неправомерными выводы налогового органа, что отсутствие у налогоплательщика письменного договора с обязательным указанием условий предварительной оплаты лишает его возможности принятия к вычету сумм налога по перечисленной предварительной оплате.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
