Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация  вправе учесть расходы  в виде спонсорского взноса в составе нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении УСН, при условии их документального подтверждения должным образом.

Обоснование:

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее Закон № 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. При этом она должна быть адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему.

Спонсором является лицо, предоставившее в частности средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия. При этом под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 9 и 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Как следует из рассматриваемой ситуации, Организация-спонсор применяет УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по единому налогу по УСН.

В частности, на основании пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав затрат могут быть включены расходы на рекламу, которые принимаются в состав таковых применительно порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ и соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 28 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), с учетом положений п.4 ст. 264 НК РФ.  К рекламным расходам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании (абз.2 п 4 ст. 264 НК РФ);
• световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов) (абз.3 п 4 ст. 264 НК РФ);
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов (абз.4 п 4 ст. 264 НК РФ);
• изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации (абз.4 п 4 ст. 264 НК РФ);
• уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз.4 п 4 ст. 264 НК РФ);
• приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (абз.5 п 4 ст. 264 НК РФ);
• иные расходы на рекламу (абз.5 п 4 ст. 264 НК РФ).

При этом затраты по видам рекламных расходов, которые предусмотрены пп. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, учитываются в полном объеме, а те, что указаны в абз. 5 являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организацией (УСН), которая вступает в качестве спонсора конкурса, был перечислен взнос на проведение данного мероприятия. Согласно условиям договора, внесение спонсорского взноса дает право организации во время проведения конкурса использовать своё наименование в рекламно-информационных целях.

Учитывая вышеизложенное, расходы по внесению спонсорского взноса, не поименованы в перечне рекламных расходов, определенных абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ которые принимаются в состав затрат без ограничений, поэтому для целей налогообложения их следует отнести в состав иных расходов на рекламу (абз.5 п 4 ст. 264 НК РФ), которые являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Наряду с этим следует отметить, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ), направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Определенного перечня документов, которыми могут быть подтверждены рекламные расходы законодательством РФ не установлено. Поэтому такие расходы могут подтверждаться любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. В данном случае это спонсорский договор, платежное поручение на перечисление взноса по договору.

Также организации следует иметь документы, которые указывают на то, что мероприятие состоялось и информация о наименовании спонсора была доведена до участников (использована в рекламно-информационных целях). Например, это могут быть видио, аудио запись мероприятия, фото мероприятия, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

При наличии подтверждающих документов расходы, связанные с передачей спонсорского взноса, которые расцениваются как рекламные расходы, Организация вправе учесть в качестве нормируемых рекламных расходов при исчислении налога по УСН (Письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760, от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717).

Таким образом, Организация вправе учесть расходы в виде спонсорского взноса в составе нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении УСН, при условии их документального подтверждения должным образом.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс