Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе учесть страховые взносы в фиксированном размере в полной сумме в расходах при определении объекта налогообложения УСН.

При исчислении налоговой базы УСН дополнительный взнос ОПС 1% возможно учесть в распределенной сумме, рассчитанной пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ПСН и УСН.

Обоснование:

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

• в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года;
• в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (Письмо Минфина России от 06.02.2019 № 03-15-05/6911).

В письме от 28.01.2019 № 03-15-05/4703 Министерство финансов РФ пояснило, что, исходя из положений ст. 346.47 и 346.51 НК РФ доходом индивидуального предпринимателя в целях исчисления страховых взносов, применяющего ПСН в течение всего года, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с этим, в письме Минфина России от 05.06.2019 № 03-11-11/40768 указано, что главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов.

Например, индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения «доходы» и патентную систему налогообложения, на сумму уплаченных страховых взносов вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По мнению Минфина России, налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) (Письмо Минфина России от 13.03.2017 № 03-11-11/13923).

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе учесть в расходах на УСН «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере и в размере 1 % суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Уменьшение суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов не предусмотрено.

При этом, налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс