Банк экспертных заключений

Ответ:

Действия налогового органа по истребованию документов, подтверждающих применение налоговым агентом пониженных ставок при выплате доходов иностранной компании, является правомерным. При этом предоставление оборотно-сальдовых ведомостей является правом Организации, а не ее обязанностью.

Обоснование:

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика и налогового агента документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) (пп.1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ перечень случаев истребования документов при проведении камеральной проверки ограничен.  В ходе проверки могут быть истребованы, в частности, документы, которые:

• подтверждают налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• представление которых вместе с налоговой декларацией предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ);
• подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 309 НК РФ доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. Помимо этого, иностранная организация должна представлять налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог иди уплачивать его в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Финансовое ведомство отмечает, что НК РФ разграничены налоговые ставки и налоговые льготы как самостоятельные элементы налогообложения. Вместе с тем при применении пониженных налоговых ставок обеспечивается льготное налогообложение. Поэтому у налогового органа возникает необходимость истребования документов, подтверждающих право на применение пониженной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 30.03.2018 № 03-02-07/1/20312).

Правомерность позиции проверяющих поддержана судами. Так суды приходят к выводу о том, что исходя из системного анализа ст. 88, 309, 310, 312  НК РФ  предъявление требования  в ходе проведения камеральной налоговой проверки  налоговому агенту, выплачивающему иностранной организации доход, в рамках п. 6 ст. 88 НК РФ,  на предоставление им подтверждающих налоговые льготы документом, не противоречит нормам налогового законодательства  (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Постановление ФАС СЗО от 11.10.2013 по делу № А56-73263/2012, Определение ВАС РФ от 17.01.2014 № ВАС-19096/13).

Согласно п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения в ответ на требования налогового органа вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Поэтому представление на требование налогового органа регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости) является правом налогоплательщика, а не обязанностью, Данные выводы подтверждаются мнением судов (Постановлении 9 ААС от 31.10.2011 № 09АП-23018/2011-АК). Вышесказанное относится в полной мере и к налоговым агентам, поскольку правила, предусмотренные ст. 88 распространяются также и на них (п. 10 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, действия налогового органа по истребованию документов, подтверждающих применение налоговым агентом пониженных ставок при выплате доходов иностранной компании, является правомерным. При этом предоставление оборотно-сальдовых ведомостей является правом Организации, а не ее обязанностью.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс