Банк экспертных заключений

Ответ:

Статус налогоплательщика для применения ставки НДФЛ определяется на последний день календарного года. Если по итогам календарного года индивидуальный предприниматель является налоговым резидентом РФ –  ставка НДФЛ 13%, нерезидентом – 30%.

Обоснование:

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ если иное не установлено, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговым периодом для исчисления НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят, в частности, налогоплательщики, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 1, 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Наряду с этим, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются, если иное не предусмотрено абзацем шестым п. 3 ст. 210 НК РФ  (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

В письме ФНС России от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083 указано, что справка, подтверждающая статус физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации, выдается налогоплательщику исключительно в целях ее представления в компетентный орган иностранного государства для полного или частичного освобождения от уплаты налога в иностранном государстве, в котором данным лицом был получен доход.

При этом перечень таких документов НК РФ не установлен. На этом основании для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории Российской Федерации (например, справка с места работы, выданная на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы).

В силу пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ  налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок подтверждения статуса налогового резидента определен в Приказе ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе", а именно п. 7, документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается за один календарный год (предшествующий дню представления Заявления в налоговый орган или текущий календарный год).

Таким образом, ставка НДФЛ для индивидуальных предпринимателей зависит напрямую от налогового статуса резидент, либо нерезидент. Статус резидента возможно подтвердить любыми документами, которые будут подтверждать нахождение физического лица на территории того или иного государства. Также для подтверждения статуса резидентства может быть использован документ, подтверждающий статус, выданный налоговым органом.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс