Банк экспертных заключений

Ответ:

Для признания премий в целях налогообложения прибыли они должны носить характер стимулирующий, производительный и качественный труд сотрудников.

Обоснование:

Самые распространенные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом связаны с непризнанием для налогообложения отдельных расходов или ограничениями по их размеру, установленными Налоговым кодексом. В ряде случаев таких различий можно избежать при правильной формулировке, должном документальном подтверждении и обосновании расходов. В частности, нередко это касается расходов на оплату труда персонала организации.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса в составе расходов на оплату труда при расчете налогооблагаемой прибыли можно учесть любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также прочие расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами. То есть для признания различных выплат в пользу работников важное условие – их наличие в трудовых или коллективных договорах. При этом все эти выплаты должны быть направлены на получение организацией дохода, а не носить характер возмещения личных расходов работника. 

Для сокращения разниц между бухгалтерскими и налоговыми расходами на персонал следует обратить внимание на обоснование и документальное подтверждение стимулирующего характера премиальных выплат.

Расходы на стимулирующие выплаты работникам, осуществляемые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, могут быть учтены при расчете налога на прибыль при условии, что они соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса (письма Минфина России от 14.10.2016 № 03-03-06/3/60013, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954). При этом локальными нормативными актами должен быть предусмотрен порядок, размер и условия выплаты премии (письма Минфина России от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75456, от 23.09.2016 № 030-03-06/1/55653, от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022).

Таким образом, для признания премий в целях налогообложения прибыли они должны носить характер, стимулирующий производительный и качественный труд сотрудников. Поэтому организации необходимо располагать документами, определяющими обязанность работодателя по выплате премий (трудовые договоры, коллективный договор, положение о премировании и др.), в которых установлен четкий порядок расчета этих стимулирующих выплат на основании конкретных показателей, характеризующих результаты труда работников.

По мнению контролирующих органов, для обоснования и подтверждения расходов на выплату премий необходимы (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

1. документы, подтверждающие отношение премиальных выплат к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками, или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и стимулирования труда работников. При этом данные документы должны четко определять порядок расчета обязательных к выплате премий, основой для определения которых являются конкретные показатели оценки труда работников: время, объем, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда;
2. документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей, предусмотренных системой премирования;
3. первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством. Конкретный размер премии исходя из утвержденных показателей премирования может утверждаться приказом генерального директора (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165, письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606).

Отсутствие конкретного порядка расчета премий и определения показателей трудовой деятельности, за выполнение которых полагается премия, не позволяет отнести выплаты к стимулирующей части оплаты труда, так как в такой ситуации невозможно связать выплачиваемые сотруднику денежные средства с его трудовой деятельностью. Следовательно, такие выплаты нельзя признать в составе налоговых расходов, как не отвечающие требованиям экономической обоснованности и нацеленности на получение дохода. Так, если премии не связаны с производственными результатами (например, к праздникам и юбилейным датам), то независимо от названия и наличия их в положении о премировании и трудовых договорах, такие выплаты не считаются стимулирующими. Поэтому они не могут быть учтены для налогообложения (письма Минфина России от 22.07.2016 г. № 03-03-06/1/42954, от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42 и др.).

Данными условиями и требованиями в отношении признания для налогообложения премиальных выплат руководствуются и судебные органы.

В частности, в Постановлениях Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.04.2012 № 03АП-586/12 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № Ф02-1476/12 отмечено, что совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников. Но если из содержания приказов о поощрении работников не следует, из какого расчета исчислена сумма вознаграждения, то при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует конкретному трудовому вкладу работников в деятельность организации по извлечению прибыли, такая выплата не может быть учтена в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2016 по делу № А40-118598/2015).

В соответствии со статьей 191 Трудового кодекса работодатель вправе поощрять работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности, различными способами. Помимо премии, это может быть благодарность, почетная грамота, ценный подарок. Поэтому могут уменьшать налог на прибыль расходы на приобретение ценных подарков для работников, если такие поощрения связаны с производственными результатами и предусмотрены трудовыми договорами (письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291).

Автор: Сокуренко В.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс