Банк экспертных заключений

Ответ:

Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, бюджетная организация, при исчислении НДС, вправе применить расчетную ставку 18/118. Данный вывод подтверждается позицией  ВАС, изложенной в Постановлении от 30.05.2014 № 33, а также  нормами гл 21 НК РФ, в которой не предусмотрено обязанности продавца исчислять НДС сверх цены договора, условиями которого не определено включен ли НДС в цену товара.

Обоснование:

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как договорная цена реализуемых товаров (работ, услуги) с учетом акциза (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ и товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрен закрытый перечень случаев, когда применяется расчетная ставка НДС (18/118). Данный закрытый перечень не содержит ситуации, когда в договоре не указано, включает ли цена сумму налога.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в такой ситуации НДС должен исчисляться сверх цены по договору. Другими словами, если в договоре не указано, включен ли НДС в цену товара, то в таком случае налог  исчисляется сверх цены и предъявляется покупателю. Однако прямыми нормами гл 21 НК РФ этого не установлено, поэтому по данному вопросу возникает много споров.

До последнего момента судебная практика по рассматриваемому вопросу складывалась неоднозначно.

Если  сумма НДС не указана в договоре и поставщик товара (работы, услуги) не выставил покупателю счет-фактуру, суды высказывали мнение о том, что НДС необходимо уплатить за счет собственных средств в соответствии п. 1 ст. 154  и п. 1 ст. 168 НК РФ, а применение расчетной ставки в таком случае не правомерно (Постановление ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 по делу № А05-18763/2009, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2013 № Ф03-1258/2013, Северо-Западного округа от 23.05.2013 № А05-7959/2012, Уральского округа от 15.02.2012 № Ф09-4766/11, Поволжского округа от 24.11.2011 № А57-9351/2010).

Однако существовала и противоположная судебная позиция, озвучивая которую суды заявляли, что цена договора включает в себя НДС даже в том случае, когда это не указано в договоре, а также, если цена договора является не ниже рыночной, то можно считать что она  уже включает в себя сумму НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2013 № Ф09-524/13, Волго-Вятского округа от 28.07.2011 № А11-6577/2010, Московского округа от 28.07.2010 № КГ-А40/6536-10 по делу № А40-149973/09-11-1041).

Точка в судебных спорах была поставлена Пленумом ВАС от 30.05.2014 г. В п. 17 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» ВАС указал, что по смыслу положений  п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом п.4 ст.164 НК РФ).

Таким образом,  если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, бюджетная организация, при исчислении НДС, вправе применить расчетную ставку 18/118. Данный вывод подтверждается позицией  ВАС, изложенной в Постановлении от 30.05.2014 № 33, а также  нормами гл 21 НК РФ, в которой не предусмотрено обязанности продавца исчислять НДС сверх цены договора, условиями которого не определено включен ли НДС в цену товара.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс