Банк экспертных заключений

Ответ:

Затраты на корпоративное мероприятие, которое носило характер деловой встречи, в котором участвовали только работники организации учесть в составе представительских расходов нельзя. Если проведенные мероприятия не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Обоснование:

В п. 2 ст. 264 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) приведено понятие, а также изложен состав представительских расходов.

В силу п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Необходимо принимать во внимание положения п. 2 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Так, например, затраты на выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе, фуршет не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу (Письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).

Также, п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ

Таким образом, положения ст. 264 НК РФ не дают четного ответа на вопрос: можно ли затраты на корпоративное мероприятие, которое носило характер деловой встречи, и в котором участвовали только работники организации отнести на представительские расходы, но п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ четко определяет, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно учесть представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Следовательно, затраты на корпоративное мероприятие, которое носило характер деловой встречи, в котором участвовали только работники организации учесть в составе представительских расходов нельзя.

Данный вывод подтверждается в Постановлении АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 г. № А66-17120/2015.

Суть спора, рассмотренного в Постановлении АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 г. № А66-17120/2015 заключалась в том, что организация включила в состав представительских расходов затраты на проведение культурно-развлекательных мероприятий для своих сотрудников, а именно: аренду помещения, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание и услуги спорткомплекса.

Однако проверяющие из ИФНС сняла вышеуказанные расходы и доначислила налог на прибыль. Свое решение судьи обосновали тем, что к прочим расходам относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества на основании п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В связи с тем, что затраты по организации отдыха для своих сотрудников носят развлекательный характер, не носят характера деловой встречи и не имеют деловой цели, то такие расходы нельзя отнести к представительским.

Судьи согласились с проверяющими и напомнили, что в положениях п. 2 ст. 264 НК РФ указано, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений и отдыха. Судьи указали, что в рассматриваемой ситуации мероприятия носили развлекательный характер, и участие в мероприятии принимали только работники организации. Следовательно, налогоплательщик неправомерно учел спорные расходы при исчислении налога на прибыль.

Налогоплательщикам необходимо учитывать, что представительские затраты должны быть подтверждены документально.
Однако, конкретный перечень документов, которыми можно подтвердить представительские расходы, в гл. 25 НК РФ отсутствует.

Полагаем, что для подтверждения произведенных представительских расходов организации необходимо иметь документы, которые не только будут содержать информацию о самих расходах, но и подтвердят их непосредственную связь с проведенным представительским мероприятием.

В письме Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 приведен перечень документов, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

• приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
• смета представительских расходов;
• первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
• отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
• цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
• иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Далее в комментируемом письме разъясняется, что, если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс