Банк экспертных заключений

Ответ:

Доходы дистанционного работника – нерезидента РФ, которые он получает за выполнение трудовых обязанностей за рубежом, не являются объектом обложения НДФЛ. Если поездка дистанционного работника признается командировкой, то  суммы возмещения командировочных расходов не облагаются НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии с ч. 1 ст. 312.1 Трудового Кодекса РФ (далее – ТК РФ) дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).

Согласно ст. 57 ТК РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Здесь необходимо уточнить, что согласно разъяснениям Минтруда России, изложенным в письме от 19.12.2014 № 17-3/В-617, Трудовой кодекс РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории РФ.

Далее, в комментируемом письме Минтруда России от 19.12.2014 № 17-3/В-617 сделан вывод, что мнению специалистов Минтруда РФ, сотрудничество с этими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений.

Данный вывод подтвержден в письмах Минтруда России от 05.11.2015 № 17-3/В-534 и от 09.12.2015 № 17-3/В-606.

Следовательно, учитывая позицию Минтруда России с дистанционным работником - иностранцем надо заключать гражданско-правовой договор, по которому работодатель из РФ будет заказчиком, а человек – подрядчиком или исполнителем.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ указано, что для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

В ст. 209 НК РФ разъяснено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, доходы дистанционного работника – нерезидента РФ, которые он получает за выполнение трудовых обязанностей за рубежом, не являются объектом обложения НДФЛ.

Что касается обложения НДФЛ с сумм возмещения командировочных расходов, в случаях направления дистанционного работника в командировку, то согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Следовательно, если поездка дистанционного работника признается командировкой, то суммы возмещения командировочных расходов не облагаются НДФЛ.

Данный вывод подтверждается в письме Минфина РФ от 14.06.2018 № 03-04-06/40744, в котором специалисты главного финансового ведомства разъяснили, что в случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Указанные доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В отношении командировочных расходов, специалисты Минфина в комментируемом письме указали, что если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ.

Также следует учитывать, что согласно разъяснениям Минфина, изложенным в письмах от 04.08.2015 № 03-04-06/44849, № 03-04-06/44852, № 03-04-06/44855 к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся также такие непосредственно связанные с выполнением трудовых обязанностей, но не являющиеся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доходы, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период командировок и очередного отпуска, компенсация за досрочное расторжение трудового договора, выплачиваемая при увольнении, пособие по временной нетрудоспособности. Таким образом, вышеупомянутые доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс