Банк экспертных заключений

Ответ:

Если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы нельзя учесть для целей налогообложения по налогу на прибыль, по причине того, что работник возвращается из места проведения отпуска, а не из командировки. Следовательно, такие расходы не соответствуют порядку признания расходов, изложенных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если организация оплачивает работнику обратный билет из отпуска к месту работы, то сумма такой оплаты подлежит обложению страховыми взносами.

Обоснование:

В соответствии с ч. 1 ст. 166 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В ст. 167 ТК РФ определено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно ч. 1 ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение) указано, что работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, в письменном решении работодателя о направлении работника в служебную командировку, должен быть указан срок командировки, т.е. срок выполнения служебного задания.

В рассматриваемом случае, работник выполнил служебное задание в срок командировки и остался в месте командировки для проведения отпуска.

Полагаем, что в этом случае последним днем нахождения работника в командировке будет последний день перед началом отпуска, и как следствие, оставшись в месте командировки для проведения отпуска, работник будет возвращаться не из командировки, а из отпуска.

Согласно п. 11 Положения, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

Учитывая вышеизложенное полагаем, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы нельзя учесть для целей налогообложения по налогу на прибыль, по причине того, что работник возвращается из места проведения отпуска, а не из командировки. Следовательно, такие расходы не соответствуют порядку признания расходов, изложенных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данный вывод подтверждается в письмах Минфина РФ от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364, от 21.10.2016 № 03-03-06/3/61516, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813.

Однако следует учитывать, что в более ранних по датам письмах Минфин придерживался иной позиции.

Так, в письмах Минфина РФ от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456, от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329, от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545 специалисты финансового ведомства разъясняли, что расходы на проезд сотрудника из места командировки к месту постоянной работы, могут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль

независимо от того, сколько времени провел работник в месте командирования.

Что касается  начисления страховых взносов на стоимость билета представленного при возвращении работника из отпуска, проведенного в месте командировки, то согласно  п. 2 ст. 422 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), при оплате плательщиками расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,

Однако, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не являются командировочными расходами по причине того, что организация оплачивает расходы по возвращению работника из отпуска.

Следовательно, если организация оплачивает работнику обратный билет из отпуска к месту работы, то сумма такой оплаты подлежит обложению страховыми взносами.

Данный вывод подтвержден в письме ФНС России от 11.05.2018 № БС-4-11/8968, в котором налоговики разъясняют, что если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска, то оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Налоговый кодекс не содержит норм об исключении таких сумм из базы для начисления страховых взносов. По мнению ФНС России, оплата обратного проезда из места командировки после проведения отпуска является объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс