Автономное учреждение, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», приобрело за счет приносящей доход деятельности бывшее в употребление основное средство со сроком полезного использования 20 лет в соответствии с классификатором. Оставшийся срок полезного использования этого основного средства по данным продавца 8 лет. Продавец передал документы, подтверждающие срок эксплуатации этого основного средства. Автономное учреждение установило срок полезного использования указанного основного средства 8 лет. Нужно ли пересчитывать налоговую базу по УСН в случае реализации этого основного средства через четыре года с момента учета расходов на его приобретение в расходах по УСН?
Ответ:
В рассматриваемом случае при реализации основного средства со сроком полезного использования 8 лет через четыре года с момента учета расходов на его приобретение в расходах по УСН пересчитывать налоговую базу по УСН не нужно, так как не применяется норма, установленная для основных средств, со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Обоснование:
Согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) при реализации основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл 26.2 НК РФ, а в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Определение срока полезного использования основных средств дано в п. 1 ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом ст. 258 НК РФ и классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, может быть установлен покупателем как оставшийся срок их полезного использования у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом, по мнению Минфина РФ, срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника должен быть документально подтвержден (письма Минфина России от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608, от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).
В связи с чем, в случае реализации такого основного средства при решении вопроса о необходимости пересчета налоговой базы по УСН нужно руководствоваться сроком полезного использования, установленным для этого основного средства автономным учреждением.
Так как автономное учреждение срок полезного использования бывшего в эксплуатации основного средства установило 8 лет на основании документально подтвержденных данных, полученных от продавца, то при продаже этого основного средства не применяется норма, установленная для основных средств, со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Таким образом, в рассматриваемом случае при реализации основного средства со сроком полезного использования 8 лет через четыре года с момента учета расходов на его приобретение в расходах по УСН пересчитывать налоговую базу по УСН не нужно.
Автор: Спиридонова Н.А.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
