Банк экспертных заключений

Ответ:

В соответствии со ст. 346.18 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) и ст. 346.26 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) налогоплательщики, совмещающие применение ЕНВД и УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. При совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», страховые взносы распределяются пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика. Этот вывод следует из анализа пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ.Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределять пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности в общем объеме доходов (Письмо от 10.08.2017 № 03-11-11/51316). Суммы уплачиваемых страховых взносов также подлежат раздельному учету при совмещении УСН и ЕНВД. Если разделить эти суммы между видами предпринимательской деятельности невозможно, они распределяются пропорционально размеру доходов, полученных в рамках каждого режима, в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 10.08.2017 № 03-11-11/51316).

Обоснование:

В соответствии со ст. 346.18 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) и ст. 346.26 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) налогоплательщики, совмещающие применение ЕНВД и УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

При совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», страховые взносы распределяются пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика. Этот вывод следует из анализа пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределять пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности в общем объеме доходов (Письмо от 10.08.2017 № 03-11-11/51316).

Чиновники также указывают, что распределять сумму страховых взносов нужно каждый месяц (Письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

В соответствии со ст. 346.21 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) и ст. 346.32 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно ст. 346.18 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения. При этом не имеет значения, что налогоплательщик в течение налогового периода прекратил осуществление предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществлялось в рамках упрощенной системы налогообложения.

Суммы уплачиваемых страховых взносов также подлежат раздельному учету при совмещении УСН и ЕНВД. Если разделить эти суммы между видами предпринимательской деятельности невозможно, они распределяются пропорционально размеру доходов, полученных в рамках каждого режима, в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 10.08.2017 № 03-11-11/51316).

Автор: При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс