Банк экспертных заключений

Ответ:

У страховой компании, применяющей особый порядок исчисления НДС, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты, не возникает обязанности по уплате НДС на день отгрузки имущества. Страховая компания, применяющая для целей исчисления НДС норму п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы налога по приобретенным основным средствам к вычету принимать не должна ни в момент приобретения, ни в момент его реализации,  независимо от того, какой порядок учета НДС по приобретенным основным средствам установлен учетной политикой компании.

Обоснование:

В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ «О банке развития», имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

О порядке уплаты и принятия к вычету НДС банком, применяющим положения п. 5 ст. 170 НК РФ, разъяснения даны в Письме Минфина России от 14.02.2013 № 03-07-05/3933. У банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты, не возникает обязанности по уплате НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому такими банками не применяются нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ о вычетах НДС, исчисленного с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при их отгрузке (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку норма п.5 ст.170 НК РФ применяется не только к банкам, но и страховым компаниям, вывод изложенный в вышеуказанном письме, применим и к рассматриваемой ситуации.

Что касается вычета по приобретенным основным средствам, то контролирующие органы дают разъяснения также в отношении банков. Организации, применяющие положения п.5 ст.170 НК РФ, в случае использования такого имущества для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или введения в эксплуатацию указанные суммы НДС включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21230).

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) покупателю, в том числе банку, не применяющему нормы п.5 ст.170 НК РФ, осуществляющему как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются покупателем к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ в случае использования данных товаров (работ, услуг) исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-05/14394).

Банки, применяющие для целей исчисления НДС норму п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы налога по приобретенным основным средствам к вычету принимать не должны независимо от того, какой порядок учета НДС по приобретенным основным средствам установлен учетной политикой банка.

Следовательно, у страховой компании нет права на вычет НДС по приобретенному основному средству ни в момент приобретения, ни в момент его реализации.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс