Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организацией в 3 квартале 2013 г. был приобретен объект недвижимости, НДС по которому не был принят своевременно к вычету, поскольку объект длительное время не вводился в эксплуатацию (требовалась перепланировка и достройка). В 4 квартале 2016 г. объект введен в эксплуатацию и включен в состав ОС. Вправе ли Организация учесть сумму НДС по приобретенному объекту недвижимости в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку с момента приобретения недвижимости истекло три года и Организация не вправе налог заявить к вычету?
Ответ:
Факт того, что налогоплательщик не воспользовался вычетом по НДС, ввиду пропуска трехлетнего срока, не дает ему права учесть сумму налога по приобретенному объекту недвижимости в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Сумма «входного» НДС может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль может только в случае его учета в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств (п. 2 ст. 170 НК РФ).
При этом ситуация, когда налогоплательщик не воспользовался своим правом на применения вычета по НДС ввиду пропуска трехлетнего срока, в п. 2 ст. 170 НК РФ не поименована. Поэтому такие расходы, с точки зрения ст. 252 НК РФ не могут быть признаны экономически обоснованными.
Кроме того, сумма НДС, своевременно не принятая к вычету не вправе быть включена в состав расходов по налогу на прибыль и в качестве убытков, поскольку налогоплательщик имел возможность принять ее к вычету, однако не воспользовался своим правом (Постановление АС МО от 26.11.2014 № Ф05-13465/2014 по делу № А40-11707/14, Определением ВС РФ от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.)
При этом ВС РФ в Определении от 24.03.2015 г. № 305-КГ15-1055 отметил, что императивный характер норм ст. 171, 172 НК РФ, лишает права выбора налогоплательщиком между принятием НДС к вычету или его учету в качестве расходов по налогу на прибыль. А включение указанных сумм в состав расходов противоречит действующему механизму правового регулирования порядка учета и возмещения НДС, а также нарушает баланс частных и публичных интересов.
Таким образом, факт того, что налогоплательщик не воспользовался вычетом по НДС, ввиду пропуска трехлетнего срока, не дает ему права учесть сумму налога по приобретенному объекту недвижимости в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
